企业所得税法与企业会计处理差异.pptVIP

3、以公允价值模式计量的投资性房地产及交易性金融资产的差异 会计准则规定以公允价值模式计量的投资性房地产及交易性金融资产期末按公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益。 税法规定上述资产在持有期间期末的计税基础不变，没有损益问题，且投资性房地产需要进行折旧或摊销。 纳税调整： 该差异属于暂时性差异，调增或调减应纳税所得额，确认递延所得税资产和递延所得税负债。 4、由于计提资产减值准备导致的差异 对资产减值损失的处理，会计上侧重于资产负债表日资产减值测试来确认。而税法则强调损失的实际发生，税法规定减值准备未经核准税前不得列支。 纳税调整： 该项差异属于暂时性差异，减值准备发生的当期调增应纳税所得额，确认递延所得税资产。 5、长期股权投资 企业会计准则规定：按权益法核算的长期股权投资，应当按照应享有或应分担的被投资方净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资账面价值。 税法规定：被投资单位实现的利润由被投资方缴纳企业所得税，其税后利润投资方不确认所得。只有当被投资方宣告分配时，投资方才确认股息所得，并对该项股息所得按税法规定给予免税处理。因此，权益法核算下，投资方按照应享有或应承担的被投资单位实现净损益的份额，不确认所得或者损失。年终所得税纳税申报时，应按“投资收益”科目的相关金额，调减或调增应纳税所得额。 例：甲企业持有乙企业30%的股份，当期乙企业实现 净利润3200万元。假定甲企业与乙企业适用的会计政 策、会计期间相同，投资时有关资产的公允价值与其账面 价值亦相同。则甲企业在确认应享有被投资单位的净损益 时： 借：长期股权投资—损益调整 9600000 贷：投资收益 9600000 税务处理： 长期股权投资的计税基础应以投资方实际付出的代价 确定，不因会计成本的变动而变动。申报所得税时，应将 “投资收益”贷方金额960万元作调减应纳税所得额处理。 * 所得税处理及纳税调整： 企业办理所得税纳税申报时，由于会计上的暂估退货金额，税法不予确认，因此应调增应纳税所得额20000元（100000-80000）。 二、会计费用损失和税法费用损失的差异 （一）会计准则规定全额列作支出，税法规定税前不得扣 除的项目： 1、企业所得税税款 2、税收滞纳金 3、罚金、罚款和被没收财物的损失 4、本法第九条规定以外的捐赠支出 5、赞助支出 6、未经核定的准备金支出 7、与取得收入无关的其他支出 纳税调整： 上述差异除准备金支出外均属于永久性差异，在费用发生的当期应当调增应纳税所得额。准备金支出导致资产的计税基础和会计账面价值产生差异，该差异属于暂时性差异，应当调增应纳税所得额，确认递延所得税资产。 （二）会计准则规定全额列作支出，税法规定限额扣除的项目： 1、职工福利费支出 企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。超过部分不得扣除，属永久性差异。 2、职工教育经费支出 企业每一年度计提并使用的职工教育经费，不得超过工资总额的2. 5%，超过部分无限期结转以后年度扣除，因此属暂时性差异。 3、工会经费支出 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。超过部分不得扣除，属永久性差异。 4、业务招待费支出 企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ ，超过部分不得扣除，属永久性差异。 5、广告费和业务宣传费支出 企业生产经营过程中发生的广告与宣传费用不得超过销售（营业）收入的15%，超过部分无限期结转扣除，属暂时性差异。 6、公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，超过部分不得扣除，属永久性差异。 7、利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除，属永久性差异。 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，属永久性差异。 （三）