西南财经大学企业会计学院合并财务报表教程.pptVIP

上列计算，并未考虑内部交易未实现损益与推定赎回损益，设若予以考虑，还应加上内部交易未实现损失与推定赎回利润的余额，同时再减去内部未实现利润与推定赎回损失的余额。 返回 结束 第十章 合并理论的再探讨 合并理论是一个颇有争议的问题。一般来说，目前没有单独采用某一理论，本教材采用的综合理论，对此大家可以讨论。 返回 合并报表编制的难点，一是投资溢价的摊销，二是母子公司间内部交易未实现损益的处理。理论蜀和实务界都在着手解决，目前对投资溢价提出了采用下推会计，但并未解决内部交易未实现损益。正因为如此，又提出了现行成本会计。 合并财务报表在理论和实务上都有许多尚待解决的问题，通过本部分学习，我们可以作些研究，解决理论与实务上的问题。 返回 结束 谢谢！ 西南财经大学现代教育技术中心 陈江 制作 母公司投资账户余额，因冲销了未实现利润，较子公司期末股东权益乘以持股比例应得份额为少，其数额为实现土地利润。 土地未出售年度，工作底稿上的调整分录为： 借：长期股权投资 贷：土地 土地出售年度，母公司确认利润实现 借：长期股权投资 贷：投资收益 工作底稿的调整分录为： 借：长期股权投资 贷：出售土地利润 （二）子公司出售土地给母公司 逆销涉及多数股权与少数股权，母公司在账上冲销土地未实现利润是按持股比例，与顺销仅金额上的差异。 第1年度，工作底稿调整与顺销相同。 在土地未出售年度，工作底稿调整分录为： 借：长期股权投资 少数股权 贷：土地 土地对外出售，确认利润实现，母公司账上作第1年度递延利润的转回，增加投资和投资收益。 工作底稿的调整分录为： 借：长期股权投资 少数股权 贷：出售土地利润 返回 二、折旧性资产 折旧性资产是通过买方多提折旧费用而逐期实现 （一）母公司销往子公司 （二）子公司销往母公司 （一）母公司销往子公司 在出售资产的当年，母公司在账簿记录中冲销未实现利润和确认本期通过多提折旧而实现的利润。 工作底稿上冲销出售资产的内部利润和使资产回复合并个体成本；冲销子公司账上当期多计提的折旧费用与累计折旧。 在出售资产的以后各年，母公司每期确认已实现利润，增加投资和投资收益。 工作底稿上冲销当期多计提的折旧费用与累计折旧与第1年相同。与第1年不同的是：冲销固定资产未实现利润改为增加“投资”和冲销多记的累计折旧，调整分录： 借：长期股权投资 累计折旧 贷：固定资产 如果子公司购买的固定资产以后年度又出售，母公司账上确认已实现利润。工作底稿上除补列投资，还要调整未实现利润和当年多提折旧而实现的利润。 （二）子公司销往母公司 逆销时，母公司在账上按持股比例冲销未实现利润，各期通过多提折旧而实现的利润，母公司也是按持股的比例确认。 第1年度，工作底稿上的调整与顺销相同。 在以后年度，冲销多计提的折旧费用与累计折旧，顺销和逆销都是相同的。但由于是逆销，存在多数股权与少数股权，底稿上分录为： 借：长期股权投资 少数股权 累计折旧 贷：固定资产 如果母公司又出售固定资产，与顺销不同，增加少数股权，分录为： 借：长期股权投资 少数股权 贷：出售设备利润 折旧费用 返回 结束 第六章 母子公司之间 持有内部债券 母子公司之间的资金借贷，在编制合并报表时，将“应收”与“应付”消除即可。当其发生一方购买另一方发行的公司债券，从合并个体的观点来看，应视为公司债券的赎回。发行公司并非提前清偿，购买公司作为一项投资