从一个案例看超市供应商和零售商的会计、税务问题.pdfVIP

维普资讯 Fni讨ance＆A与cc争oumnig毒秀令订0Ilib 从一个寨 稀务问题 焦 薇 刘剑杰● 随着市场经济的发展 ，商业零售 款为800万元，加禾公司向核算地 国税 加禾公司，还是国梅超市?关于这个问 业出现 了一些新 的营运形式。零售商 局 申报的销项税额为136万元。2006年 题 ，存在下面两种不同的认识 ： 与供应商之间的联营方式也呈现 出多 年初，国税局对加禾公司进行了纳税 第一种 ，认为纳税主体是 国梅超 样化。在零售业的发展过程中，零、供 检查 ，检查人 员认为加禾公司应对其 市。主要理由是：(1)加禾公司的货物在 双方 的矛盾 13益突出，征纳双方 围绕 在国梅超市实现 的销售收入全额 申报 国梅超市销售；(2)货物 由国梅超市进行 纳税主体等问题的法律争议屡见不鲜， 缴纳增值税销项税 ，即 1000万元X 统一管理 (3)销货发票是 由国梅超市向 给税收征管工作带来了诸多新问题。 17％=170万元，应补税 170—156=54 消费者出具；(4)增值税由国梅超市负责 本文欲从一个案例入手 ．对 目前零、供 万元 。 全额缴纳。 双方 的税务关系作一简要剖析 ，并提 争议：征纳双方存在以下分歧： 第二种 ，认为纳税主体是加禾公 出解决对策。 1、 纳税人加禾公司提出三点异 司。主要理 由是 ：(1)根据会计制度上有 议 ： 关所有权的规定，在国梅超市货物的 一 案例 第一，国梅超市 已经就 1000万元 所有权属于加禾公司 (2)虽然是国梅超 基本案情 ：加禾公司，是一从事商 的销售额 向其所在地税务局缴纳了税 市进行管理，但是定价 、销售人员工资 品生产与批发 的企业。该公司从 2004 款。若再对加禾公司进行征税．则将导 都是 由加禾公司 自主决定 ．国梅超市 年起 ．与国梅大型超市(以下简称国梅 致重复征税 。 所提供的只是一种经营管理技术 (3)国 超市)签订了 《联营合同》，合同主要 内 第二，虽然在国梅超市销售的货 梅超市统一结算是一种融资行为，对 容是：加禾公司提供货物 ．并派出人员 物所有权属于加禾公司．但是由于所 加禾公司的经营风险不承担任何 的责 在国梅超市的经营场所提供促销服务， 使用 的发票，都是 以国梅超市的名义 任，不能成为此项业务 的经营主体 ，更 国梅超市提供场地、管理 ，货款 由国梅 向消费者开具的，所 以其销售主体和 不能成为纳税主体。 超市进行统一结算；在国梅超市销售 纳税主体应该是国梅超市。基于这一 由于本案例引发的问题，实质上 货物的增值税税款，由国梅超市负责 原因，加禾公司只是作为这个联营实 就是一个供应商和零售商的税务处理 全额缴纳。国梅超市每月将实现的销 体 的进货商 ，所以只能以扣除费用后 关系问题 。因此本文拟从供应商与零 售收入按2o％ 的比例扣除费用后支付 的收入纳税。 售商的联营协议的几种经营模式入手． 给加禾公司．加禾公司以收到的扣除 第三 ，因加禾公司向国梅超市开 来探讨这一问题。 费用后 的金额在其核算地 申报缴纳增 具了800万元的增值税专用发票，故只