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抓住存货核实为主线 强化实地调查得真相 —某商业批发有限公司纳税评估案例 一、企业基本情况 某商业批发有限公司公司成立于2005年1月，登记注册类型为其他有限责任公司，注册资本1090万元，2005年2月认定为增值税一般纳税人，所属行业为批发业，目前主要从事进口木薯干的国内销售，商品主要从印尼、越南等东南亚国家进口，以信用证为主要结算方式，进口报关海关是日照海关，商品存贮地一般为日照港和岚山港，采取散跺堆屯方式储存，销售客户以省内各地市二级经销商和省内外各大酒精厂为主，不开展零售业务，企业所得税在国税缴纳。 二、评估对象确定 2010年5月，分局税收管理员按照区局工作要求，对所辖的税源企业结合综合征管系统相关数据进行征期申报前预审核时，发现该公司不但存在增值税税负率明显偏低问题，同时还存在海关抵扣凭证抵扣占比过高问题，因此根据工作程序，税收管理员下达了编号为0507#的《纳税提醒告知书》，要求其按限期报送情况说明，三日后该公司报送了情况说明，对公司经营情况做了详细说明，但是强调公司由于购销差价较小导致毛利率偏低，影响了当期增值税税负率。鉴于该情况，税收管理员报经分局领导批准后拟对其实施专案评估。 三、审核分析 专案评估人员首先对该公司当期相关预警信息进行了案头分析： 1、该公司2010年1季度实现商品销售收41元，实现增值税0元，增值税税负率0%。全省行业平均应缴税负0.28%，低于全省平均—100%，初步分析可能存在迟计或不记销售收入，取得虚假抵扣凭证抵扣税款的问题； 2、该公司2010年1季度海关进口增值税专用缴款书抵扣税额同比增长率1030.47%，海关完税凭证抵扣进项6702605.91元，占比100%，可能存在利用海关进口增值税专用缴款书虚抵进项问题； 3、该公司2010年1季度期末存货余00元，实现销售收41元，期末存货与收入比率为47.20%，从表面上看，比率与全省同期数据相比无异常，但税收管理员结合日常对该公司的经营情况掌握，认为其期末存货存在较大异常，有可能存在滞后销售收入或发生非正常亏耗不做进项税额转出的问题。 四、约谈举证 针对案头分析中发现的疑点，专案评估人员下达《税务事项告知书》后与该公司相关人员进行了约谈。 针对该公司的实际情况，围绕案头分析中的疑点问题，评估人员首先确定了约谈的对象及约谈提纲。 在与该公司财务负责人对预警指标各项参数的取值核对无误后，对疑点问题解释如下： 1、公司所经营主要商品—木薯干均为国外进口，从事该项业务已经五年之久且所进口报关基本为日照海关，个别时候会从邻近省份连云港海关报关进口，报关手续与购进货物实际相符，因此不存在虚假购进的问题。 2、由于目前国家对高能耗、高污染的行业进行治理限产，其主要客户—酒精生产厂家纷纷停产或限产，导致木薯干市场需求萎缩，为了保证其信用证付款能够及时在期限内支付，公司采取了保本销售策略，有时为尽快回笼资金甚至低于进价销售，因此影响了公司的毛利率水平及增值税税款的实现，从公司实际经营情况看被预警原因的是市场大环境导致的，系正常因素。 同时该公司财务负责人在约谈过程中提供了海关完税凭证原件、与外方签订的中文对照版的商品购销合同以及银行付款单据原件等举证材料，评估人员审核后认为其海关完税凭证抵扣方面不存在异常。 根据约谈举证结果，评估人员进行了集体分析，认为：虽然其财务负责人所作解释表面上合情合理，但是其商品销售价格偏低和库存偏大的疑点依然无法消除，因此应报经分局领导批准实施实地调查。 五、调查核实 评估人员制作了《税务事项告知书》下达给该公司后，入户对该公司进行实地核查，评估人员打破以往入户一般先去财务核算部门的常规，根据事先了解到的该公司各内设管理机构实际情况，首先来到该公司仓储管理部，对该部门所留存的各类内部实物保管账簿、原始收发存记录凭证、内部存货盘存报表、以及仓储场所存储协议等进行了查阅，在其办公场所，评估人员现场与该部门负责人一起对该公司近期存货情况进行了分项测算，根据其存货原始收、发、存记录凭证和近期缴纳的堆存费记录测算，测算出其仓储部门实存数与该公司财务报表数5月份存在150万元左右的差额，如在测算中评估人员发现该公司当月堆存费在储存数量无较大变化的前提下，所按储存数量缴纳的堆存费却较上几个月有大幅下降，考虑货场收取堆存费的单价一般不会随意调减的因素，评估人员根据5月份少于相邻几个月份堆存费的平均差额除以堆存费吨价测算出5月存货减少数量后，初步认为其库存数量异常。评估人员当场询问该部门负责人是何原因导致，该负责人称公司储存货物的堆存费收取货场是根据实存数量按月收取，5月份堆存费同比减少的原因可能是由于购进货物在储存环节出现了问题导致的，关于财务报表数大于仓