22金融工具确认和计算.docVIP

《企业会计准则第22号—— 金融工具确认和计量》比较与分析 一、新准则的主要内容 （一）制定背景 2006年2月发布的新会计准则中首次发布了关于金融工具的4项具体准则：《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》、《金融工具列报和披露》。这四项准则各有侧重，相互关联。逻辑一致，形成一个整体，可以对涉及金融工具业务的会计处理提供完整的规范。4项具体会计准则主要适用于金融企业，但非金融企业对所涉及的金融工具进行会计处理的原则也应与其协调一致。 我国金融工具会计准则的制定，是多种力量综合作用的结果，其中既有席卷全球的金融创新浪潮和西方相关会计准则的实践，也有国内金融业发展的急需和对中国会计准则体系完善的期望。 从国际因素看，20世纪80年代初以来，金融工具创新层出不穷，金融工具所涉及的会计问题日益受到各国准则制定者、财务报表编制者和使用者的关注，对披露相关会计信息的要求日趋增加。有关金融工具的会计准则无疑是为满足会计信息充分披露的要求而发展起来的具有前瞻性的会计领域。国际金融界、会计界和各国监管机构普遍认为，在会计核算中对衍生金融工具的不反映和不规范反映都将产生不可预期的严重后果。于是，相关金融工具会计准则的制定应运而生。 从国内因素看，金融发展的提速对会计准则有了更多的需求，“3·27国债期货风波，”和“中航油事件”之后，国内金融界对金融衍生工具火由此带来的巨大风险日益关注。中国人民银行2005年3月21日宣布，经国务院批准，信贷资产证券化试点工作正式启动，资产证券化需要会计处理相应规定，人民币汇率浮动后，将导致衍生金融工具的逐渐活跃；商业银行引入战略投资者以及海外IPO之后，都需要尽快使用与国际相关会计准则趋同的会计准则，而且，金融工具会计准则不仅是国内金融业健康发展和金融深化的客观需要，也是完整的会计准则体系不可缺少的内容。 （二）主要内容 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》与其他会计准则相比，内容更多。更加复杂。本准则由总则。金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生工具、金融工具确认。金融工具计量。金融资产减值、公允价值确定，金融资产金融负债和权益工具定义共八章组成。 1．在“总则”部分，包括以下三方面内容：一是制定金融工具确认和计量会计准则的目标和依据；二是明确了金融工具和衍生金融工具的定义。三是明确了本准则的适用范围。 （1）金融工具确认和计量会计准则的制定目标是：为了规范金融工具的确认和计量；制定依据是：《企业会计准则——基本准则》。 （2）金融工具和衍生金融工具的定义。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，井形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 衍生工具，是指本准则涉及的，具有下列特征的金融工具或其他 合同： ①其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系； ②不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合：同相比，要求很少的初始净投资； ； ③在未来某一日期结算。 、 衍生工具包括远期合同。期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 （3）以下各项适用其他相关会计准则：①由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资；②由《企业会计准则第11——股份支付》规范股份支付；③债务重组；④因清偿预计负债获得补偿的权利；⑤企业合并中合并方的或有队价合同；⑥租赁的权利和义务；⑦金融资产转移；⑧套期保值；⑨原保险合同的权利和义务；⑩再保险合同的权利和义务；①企业发行的权益工具。 本准则不涉及企业做出的不可撤销授信承诺（即贷款承诺）。 2．在“金融资产和金融负债的分类”部分，明确规定了金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类： （1）以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债： （2）其他金融负债。 同时，本部分还规定了上述各类金融资产和负债的具体划分标准。 满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债： （1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的