17借款费用金融营销.docVIP

《企业会计准则第17号——借款费用》 比较与分析 一、新准则的主要内容 （一）历史沿革 借款费用的概念是在我国经济体制改革开放之后出现的。1978年以前，我国广大企业所需生产经营资金全部由国家拨忖，完成的利润也全部上缴给国家，在这种经济体制下企业不存在借款和借款费用的问题。改革开放之后，企业的资金不再由国家全部拨付，而是实行了“拨改贷”政策，企业除了本身的自有资金外，借人资金出现并开始逐渐占据企业经营资金的重要地位，相应地出现借款费用的核算问题并逐渐凸显。在企业的借款中，不仅有向银行借人的用于日常经营的流动资金贷款，而且进行固定资产投资的绝大部分资金也靠银行贷款解决。在这种情势下，如何进行借款费用的核算，是将其确认为当期费用，还是进行资本化处理？这些问题处理得恰当与否，直接影响企业资产和费用的确认与汁量，进而影响企业财务状况和经营业绩的正确衡量。随着市场经济的进一步发展，在我国证券市场中也出现了部分企业利用借款费用的会计处理操纵利润的现象，即将本应计人当期费用的借款利息进行资本化处理，以掩盖亏损，虚增利润，欺骗股民，造成了经济秩序的混乱，引发了新的社会矛盾。因此，规范企业借款费用的会计处理行为的《企业会计准则——借款费用》应运 而生。 以往，企业对于借款费用是以费用处理方式进行会计处理，但随着经营环境的变化，企业面临会计方法多种选择，借款费用的处理在国际上也逐渐成为亟待解决的问题之一。美国在1979年发布的《财务会计准则公告第34号——利息费用资本化》中对利息费用作了专门定义，国际会计准则委员会也于1983年发布了《国际会计准则第23号——借款费用资本化》，对借款费用的会计处理予以规范，允许企业将借款费用作为期间费用或对符合规定的，在资产取得、建造或经营过程中发生的惜款费用进行资本化处理，1993年《国际会计准则第23号——借款费用资本化》改名为《国际会计准则第23号——借款费用》。 200l年1月18日，我国首次制定并发布了《企业会计准则——借款费用》，并于2001年1月1日起施行，适用于全国所有企业。 2006年2月发布的《企业会计准则第17号——借款费用》（下称新准则），扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产。投资性房地产以及存货等，如船舶、大型设备的借款费用应计人存货成本。 （二）主要内容 新准则的主要内容包括： 1．借款费用的概念：借款费用是指企业出借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息，折价或者溢价的摊销。辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 2．借款费用的确认与计量。 确认计量借款费用时，是否为符合借款费用资本化的资产是一个重要的条件。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借人的款项。 （1）对于符合资本化条件的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计人相关资产的成本。借款费用只有在同时满足以下三个条件时，才能开始资本化：①资产支出已经发生，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 （2）其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计人当期损益。对于其他借款费用，应当区别情况进行会计处理：①如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应当根据其发生领先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计人当期损益（管理费用）；②如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计人当期损益（财务费用）。 （3）在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额的确定：①为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。②为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出，。权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 3．借款费用的披露：披露当期资本化的借