第9章资产减值.pptVIP

经济管理学院 中级财务会计课题组 第9章 资产减值的概念 资产减值是指可收回金额低于其账面价值。 由资产减值定义可以看出，资产减值的最基本特征在于，资产给企业带来经济利益的能力受到损害，使得其可收回金额低于其账面价值。此时，该资产就发生了减值，应当确认资产减值损失，并计提资产减值准备。 资产减值准则——第8号涉及的主要是指企业非流动资产的减值 1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3、固定资产； 4、生产性生物资产； 5、无形资产； 6、商誉； 7、探明石油天然气矿区权益和井及相关设备。 根据《企业会计准则—基本准则》的规定，企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。与此同时，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 为此，为了真实地反映企业资产的质量，为会计信息使用者提供客观的会计信息，企业应当于资产负债表日对发生减值的资产计提资产减值准备。 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。若资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 资产存在减值的迹象是资产是否进行减值的测试的必要条件。 按其与企业的关系，可以将资产减值的迹象分为外部迹象和内部迹象。 外部迹象主要包括： 1、 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2、 企业经营年处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。例如，由于环境保护法律方面的限制，企业只能限量生产某种产品，这会对该产品的产量产生不利影响。 3 、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。根据未来现金流量现值的计算公式可知，折现率越高，未来现金流量的现值越小。这可能使资产的可收回金额低于其账面价值。 4、 企业市值（如上市公司股票市值）已经低于其净资产账面价值。影响企业市值的因素是多种多样的，其中之一就是企业的资产发生了减值。当企业的市值低于其净资产账面价值时，有可能是企业发生了资产减值。 内部迹象主要包括： 1、 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 2、 资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置。 3、 资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的净损益远远低于预算。 4、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 之所以这样规定，是因为可收回金额实际上反映了企业在处置资产和继续使用资产两者之间作出的决策。在资产存在减值迹象时，企业要么将该资产变卖，要么继续使用该资产。如果处置资产给企业带来的利益较高，企业就会处置该资产；如果继续使用资产所带来的利益较高，企业就会继续使用该资产。 处置资产给企业带来的利益为公允价值减去处置费用后的净额，而继续使用该资产给企业带来的利益是资产预计未来现金流量的现值。 所以将资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为资产的可收回金额。 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额； 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 在会计实务中，企业在进行资产减值测试时，并不是在任何情况下都要将资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者计算出来，然后再与其账面价值进行比较。 因为可收回金额是在以上二者之中选其较高者，只要两者中的任何一个指标的金额比资产的账面价值高，就说明资产没有发生减值。 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行： 首先：当根据公平交易中销售协议价格减去 可直接归属于该资产处置费用的金额 确定。 【例9—1】甲有限责任公司的某项资产在公平交易中的销售协议价格为100万元，可直接归属于该资产的处置费用为20万元。 则公允价值减去处置费用后的净额为： 100－20=80（万元） 其次：不存在销售协议但存在资产活