第4章营业税,修改版.pptVIP

第四章 营业税 第一节 营业税的税收要素 一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种流转税。 例题：下列行为中不应缴纳营业税的有（ ） A．境外机构转让的无形资产在境内使用 B．在境内组织游客出境旅游 C．销售境内的不动产 D．境内保险机构为出口货物提供的保险 答案：D 二、营业税的特点 1.征税范围广，税源普遍 2.以营业额为计税依据，计算方法简便 3.按行业设计税目税率 4.实行比例税率，税负较低 三、营业税与增值税的关系 1.税收管理权限不同 2.征收范围不同 3.计税依据不同（营业税是价内税，增值税是价外税） 4.税率不同 四、纳税人及扣缴义务人 （一）纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人 例题：下列经营者中，属于营业税纳税人的是 A．从事修配业的个人 B．发生销售货物并负责运输所销售货物的单位 C．生产集邮商品的企业 D．从事货物保管业务的单位 答案：D （二）扣缴义务人 1.委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2．建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人； 3．纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人： （1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务； （2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记。 （二）扣缴义务人 4．境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人； 5．单位或者个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务人； 6．分保险业务，以初保人为扣缴义务人； 7．个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产，以受让者为扣缴义务人 第二节 应纳营业税的计算 一、计税依据的一般规定 营业税为价内税，计税依据是营业额 应纳营业税＝营业额×适用税率 营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、代收款项、代垫款项等） 二、计税依据的具体规定 （一） 运输业务 1. 含客货运收入、装卸搬运费、其他运输收入及票价中包含的保险费、交通建设基金等。 2. 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 3. 运输企业自境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 4. 自2010年1月1日起，对境内单位或者个人提供国际运输劳务免征营业税（①在境内载运旅客或者货物出境；②在境外载运旅客或者货物入境；③在境外发生载运旅客或者货物的行为）。 5. 对国内联运业务（一次购买、一次收费、一票到底），以实际取得的营业额为计税依据。 例题：某运输公司2010年3月取得以下几笔收入： （1）国内客货运输收入220万元，支付联运企业运费50万元；（2）北京至莫斯科货运收入70万元，莫斯科至北京货运收入30万元；（3）派遣公司卡车司机5名赴伊拉克，为该国政府提供为期半年的运输服务，取得收入20万元；（4）销售货物20万元，并运送该批货物取得运输收入1万元；（5）附设非独立核算的搬家公司的搬家业务收入30万元。 要求：计算该公司当月应纳营业税 分析： （1）联运支出50万元可以从收入中减除；（2）从2010年1月1日起，在境内载运旅客或者货物出境，在境外载运旅客或者货物入境，免征营业税； （3）组织员工赴境外提供劳务，不缴营业税； （4）销售货物并运输取得收入应缴纳增值税；（5）搬家公司搬家业务应按交通运输业缴纳营业税； 应纳营业税＝（220－50） ×3% ＋30×3%＝6万元 （二）建筑业 1.总承包人将工程分包或者转包给他人的，以全部承包额减去付给分包、转包人价款后的余额为营业额 2. 建筑、修缮、装饰工程作业营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，但不包括建设方（投资方、甲方）提供的设备的价款；安装工程作业，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 （二）建筑业 3. 纳税人自建自用的房屋不纳税；纳税人（包括个人）将自建的房屋对外销售，自建行为按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。自建行为营业额根据纳税人或其他纳税人最近时期同类工程的价格确定，无同类工程价格的，按组成计税价格确定 组成