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第六章 税收制度 税收分类 （一）以征税对象为标准分类 1、流转课税，是以货物和劳务的流转额为征税对象所课征的税收。 增值税、消费税、营业税、关税。 2、所得课税，以纳税人的净所得（纯收益或纯收入）为征税对象的税收，如企业所得税、个人所得税。 3、资源课税，是对开发和利用自然资源征收的各种税，如资源税、土地使用税等。 4、行为课税，是以特定经济行为为征税对象而征收的各种税，如固定资产投资方向调节税、印花税等。 5、财产课税，是以纳税人所有或属其支配的财产数量或价值额征收的税，如房产税、城市房地产税、车船使用税、契税等。 （二）按税收管理和使用权限划分 1、中央税，2、地方税，3、中央和地方共享税 （三）税收收入划分可分为 货币税和实物税 （四）按税收和价格关系分为 1、价内税 2、价外税 （五）按征税主管机关划分 1、工商税，指对我国从事工商业经营以及居民个人征收的各种税的总称。 2、关税包括进口税、出口税及船舶吨税等。 3、农（牧）业税。 第一节 流转税 1．定义：又称流通税，以商品或劳务的流转额（商品流转额、非商品流转额）为征税对象的一类税收。 2．特征： （1）课征普遍（只要有经营行为，或产生增值应交税），税源充足、稳定。 （2）税额与价格关系密切，以商品和劳务收入作为计税依据，一般不受生产经营的成本费用变化的影响，从而收入稳定。 （3）税负具有转嫁性和隐蔽性。实行价外税时，税负名正言顺地转嫁给消费者；大部分情况下，为价内税，征税隐蔽，流转税推行的阻力较小。 （4）征收管理便利。流转税采用从价定率或从量定额计征，计算手续简单；而且，流转税的纳税人为企业，数量较少，相对便于稽征和管理。 （5）配合社会经济政策的有效性。 1）流转税税收制度的设计不考虑纳税人的能力因素，一视同仁地征收，具有相对中性； 2）可以通过税率结构上的差异体现对经济的校正性，如对奢侈品征收额外的消费税； 3）就税收负担而言，具有相对的累退性。因为个人的边际消费倾向是递减的，即随着收入的增长，消费支出占收入的比重下降，消费支出所负担的流转税额占收入的比重也相应下降。 （一）增值税 1. 定义：对瞌睡商品或劳务生产和流通各环节新增的价值课征的税额。 2. 特点及优点： （1）可以避免重复征税，有利于专业化协作化。 （2）道道课税，有利于保证财政收入稳定 （3）实行抵免法，要求有健全的发票制度，有利于上下游企业相互监督，防治逃税。 （4）便于出口退税，有利于发展对外贸易 3、增值税类型 一是生产型增值税；（不准抵扣任何固定资产价款） 二是收入型增值税；（只准许抵扣当期计入产品成本的折旧部分） 三是消费型增值税。（准许一次全部抵扣） 我国从2009.1.1起，由生产型增值税转为消费型增值税 （有利于扩大投资、进行技术改造、促进基础产业和高新产业发展、加快产业结构升级） 4、增值税的计征： （1）加法，即把构成增值额的各项直接相加，作为增值额。 （2）减法，即一定时期销售收入减去同期应扣除的项目，作为增值额。 （3）扣税法，即一定时期销售收入乘以税率，减去同期各项外购项目已纳税额，得出应纳税额。 前两种只能采用单一税率，我国目前实行第三种计税方法。 5、税制内容： （1）纳税人 一般纳税人 小规模纳税人：零售100万以下， 批发180万以下。 （2）税率（三档） 基本税率——17% 低税率——13%（粮食、自来水、煤气、图书、农药、饲料等） 小规模纳税人税率——6%、4%（2009.1.1起调整为3%） 例题1：某生产厂家当期购入原材料，取得增值税专用发票，发票上注明原材料的价款是40000元，增值税是6800元；当期企业销售产品的价款是80000元(含税)，计算本企业当期应缴纳的增值税是多少。（该企业使用的增值税率为17%） 80000/（1+17%）*17%-6800=4824 例题2：某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自行车3000辆，每辆售价（不含税价格）200元；销售给消费者自行车100辆，每辆售价250元。同期购进自行车零部件等原材料100000元，专用发票上注明的增值税17000，；支付动力费40000元，专用发票上注明的增值税为6800元；购进设备一台支付价款200000元，专用发票上注明增值税34