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第九章 税 制 本章内容 一、税收制度的功能 二、税收三要素 三、税种分类 四、税制结构设计 五、主要税种介绍 六、目前我国税收制度中存在的问题 一、税收制度的功能 科学的税收制度，是正确处理国家与纳税人之间分配的关系的需要，是促进经济发展、实现税收职能的需要。 具体讲： 1、税收制度是税收分配的法律依据。 2、税收制度是税务机关的工作规程。 3、税收制度是税收作用实现的法律保证。 二、税收的三要素 P121 1、课税主体： 注意：（1）个人税与法人税 （2）纳税人≠负税人 2、课税客体（课税对象）： 课税对象是指课税的标的物，是税收制度的核心要素。 注意：（1）是区别不同税种的主要标志。 税收的课税对象可以分为三类：所得税；商品流转税；财产税 （2）课税客体≠税源，课税对象——课税的直接依据，税源——税收收入的最终来源 3、 税率 通常按照边际税率的变动情况将税率分为比例税率、累进税率和累退税率。 （1）比例税率。 （2）累进税率，累进税率就是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率，典型的例子就是对所得税课征时使用的税率。 累进税率： 全额累进税率：优点：计算简便。缺点：税负不合理 ，级距的临界点附近，税负呈跳跃式上升 。现实生活中，几乎没有国家采用全额累进税率 。 全额累进税率与超额累进税率比较 （3）累退税率，累退税率是指边际税率随课税对象的增加而递减的税率。如：美国的保险捐助税 三、税种分类与税制结构 2、税收分类可按不同标准 按课税对象的性质分类所得税、流转税、财产税等； 按归属关系，中央税、地方税、中央与地方共享税 按计征标准，从价税与从量税； 按用途分类，一般税与特定税 按税率分类，累进税与比例税 按税负是否可转嫁分类，分为直接税与间接税。 ·····P154 3、我国的税收分类及税收体系 我国的税收分类方式： （1）流转税，如增值税、消费税、营业税、关税等 （2）所得税，个人所得税、企业所得税、外国企业所得税等 （3）财产税，房产税、契税等 （4）资源税 （5）行为税，固定资产投资方向调节税 （6）其他 我国现行税制体系图 4、 OECD（经合组织）分类 所得税：一般所得、资本、利润所得、红利 社会保险税：对雇员、雇主以及自营人员的课税 薪金及人员税 财产税：不动产税、财产值税、遗产继承与赠与税 商品与劳务税：产品税、销售税、增值税、消费税、进出口关税 其他税 5、IMF（国际货币基金组织）分类 所得税：一般所得、利润、资本利得税 社会保险税：对雇员、雇主及自营人员课税 薪金及人员税 财产税：包括不动产、财产税、遗产和赠与税 商品与劳务税：产品税、销售税、增值税、消费税 进出口关税 其他税收 四、税制结构的设计 税制结构也被称为税制模式，包括税收制度的整体布局和分项构成，是税类、税种、税制要素以及征收管理的整体系统。税制结构是否合理，是税收制度能否健全、完善，税收作用充分发挥的前提。 一个好的税制要兼顾效率与公平的要求，同时还有使各个税种相辅相成，避免税种间可能的冲突 1、税种的配置 并非每个税种的设计都能符合各项税收原则的要求，如：累进税率——公平但效率较低；单一比例税率——效率好但有强烈的累退性，公平性差 因此，税种应该互相协调、补充。 在税收体系中：一种或几种税居于主导地位——主体税种，其他——辅助税 主体税种的选择：出于优化资源配置效率的考虑—— 以所得税作为主体税种。 所得税的优点：不会影响商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对较小。其他：P161 2、税源的选择 3、税率的安排 判断对错：税率越高意味着税收收入会越多，因此，应该提高税率。 拉弗曲线： 对公平而言——累进税率 对效率而言——比例税率 五、主要税种的介绍 我国税收收入来源： 第九章资料\税收收入统计2003.doc 1、对所得的客税 （1）几个基本概念 A、所得课税：以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。 B、所得课税对象：净所得 C、在采用累进税率时注意：P166 名义税率VS.实际税率 边际税率VS.平均税率 D、分类税制、综合税制与分类综合混合税制：P166-167 E、课征范围：P168 注意：属地原则和属人原则 F、课征方法：从源征收和申报清缴P170 （2）个人所得税 含义：P167 注意：A、课征范围：本国居民或公民取得的来自于全世界范围的所得，以及外国居民或公民取得的来源于该国疆域范围内的所得。 B、课税对象：净所得（应税所得）而不是总所得 我国的个人所得税制： A、个人所得税由国家税务局和地方税务局负责征收管理，收入由两者共享（3 :1） 。 第九章资料\中华人民共和国个人所得税法.htm 第九章资料\中华人民共和国个人所得税法全文及税率表.do