对适应通用计算机审计的会计信息系统设计要求的探讨.pdfVIP

ModemAccounting 会 计 信 息 化 的电子数据质量完全依赖于被审计方，且难于得到保障。 财务收支 电子数据和必要的电子计算机技术文档，在金 出现诸多的问题，例如：数据不能按要求跨年提供，破 融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告， 坏了完整性；数据经过取整，不够精确，破坏了准确性； 以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计 数据缺少主键或存在歧义，破坏了唯一性；数据夹杂着 单位不得拒绝、拖延、谎报”；在第三十二条又规定： “审 过多的脏数据而难于使用，破坏了有效性。 计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、 (3)会计信息系统 内控制度存在设计缺陷。在当前 会计账簿、会计报告和运用 电子计算机管理财政收支、 的会计信息系统中，虽然已经对会计系统现实世界进行 财务收支电子数据的系统。”正是这两条规定，才基本满 了抽象设计，但这种设计仅 以会计的功能需求为 目标， 足了审计人员开展计算机审计的合法需求。 无法满足计算机审计的需要。无论是账项基础审计、制 《审计法》的修改为计算机信息系统审计的开展敞 度基础审计还是风险导向审计，其方法归根到底还是会 开了方便之 门，但是审计法只是规定了检查计算机信息 反映到对会计数据、会计主体及其行为的审计。在传统 系统的权限，对实务中新出现的问题未能给予法律解释 ， 审计中，这些要素都是现实存在的，内控制度和凭证报 对存在问题的定性更是没有相应的法律条款支撑。由于 表都是 白纸黑字，有现实存在的沿用多年的手段来保障 数据库中存储的电子数据的易失性和易修改性，难以保 其真实性和安全性，而在计算机软件环境中，这些最终 障数据的可靠性和可验证性。数据库中的数据与其操作 都将转变为文件系统中的文件而存储，需要额外的机制 者的关系无法确认，对数据的审核、确认等认证过程缺 来对其进行保证。会计信息系统的开发者不可能按照审 乏可靠性，认证数据可以轻易被修改而难以验证。这样 计的需求来进行开发。会计行为的抽象程度不够，直接 的数据作为审计证据使用将因其证明力不够而缺乏法律 导致了在计算机审计中难于审计会计行为，内控制度审 效力，不被法律所保护。 查无法正常开展。审计是一门系统工程，计算机审计仅 2．滞后问题的根本原因。会计和审计 的最终 目的都 仅核查数据是远远不够的，对行为主体和会计行为的审 是加强经营管理、提高经济效益，两者都需要运用会计 计是必不可少的。 学的方法工作，会计资料是两者共 同的工作对象。之所 (4)计算机审计法律支撑不足。审计的合法性是通 以会计信息系统发展如火如荼而通用审计系统步履维艰， 过法律法规来体现的，我国自1995年 1月 1日 《审计法》 其根本原因在于：虽然会计对审计具有原生性需求，但 开始实施，逐渐建立起一个针对传统审计工作的法律体 会计信息系统中却不考虑这种需求，即既需要计算机审 系，给予其法律支撑 。相比而言，针对计算机审计立法 计，又不给计算机审计工作条件 。解决这一问题的途径 显然滞后了很多年，十几年间仅有部分条款针对计算机 在于，在会计信息系统分析、设计环节中，加入计算机 审计作了补充。1997年 10月 21日国务院发布 《中华人 审计的各项需求，规范会计信息系统的设计 。不规范会 民共和国审计法实施条例》，《条例》第三十条规定：“审 计信息系统的设计，而单纯通过通用审计系统的设计改 计机关有权检查被审计单位运用电子计算机管理财政收 变 ，无法解决这一根本 问题 。 支、财务收支的会计核算系统。被审计单位应当向审计