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第四章 审计抽样 审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 审计抽样 对总体缺乏特别的了解时采用，遵循随机选样的原则 适用范围 ①当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试； ②在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。 统计和非统计抽样 两者的联系 ： 抽样风险 抽样风险是指注册会计师依据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的程序得出的结论存在差异的可能性，即样本不能代表总体的风险。 抽样风险对审计工作的影响 非抽样风险 由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 随机数选样 按随机规则选择样本，如：利用随机数表。要求总体中的每一项目都有不同的编号。 步骤： 1、建立表中数字与抽样单位的一一对应关系 2、选择一个选号起点和选号路线 3、按选号起点和选号路线确定随机数 4、按建立的对应关系，确定样本 适用于统计抽样和非统计抽样 例： CPA拟对某公司连续编号为500～5000的现金支票进行随机抽样，希望选取一组样本量为20的样本。 用5位随机数表 用随机数的前四位与支票号码一一对应 选号起点为第五列第1行 选号路线为第5列第1行，第2行，……第5列第15行，第4列第1行，第2行，…… 选号过程：前4位小于500或大于5000的均不选，直至选中20个样本为止。 系统选样 也称为机械随机或等距随机 步骤：确定选样起点（任意确定） 确定选样间隔（＝总体个数/样本数） 按起点和间隔顺序选取样本 要求：总体本身必须是随机排列的 优点：使用方便；可用于无限总体 适用于统计抽样和非统计抽样 系统选样举例 CPA拟从顺序编号为1～3000的凭证中抽取100张作为样本。 确定选样起点：414 确定选样间隔：＝3000/100＝30 按起点和间隔顺序选取样本：414、444、474、504……，384、354、324、294…… 第三节 变量抽样 变量抽样是审计抽样在细节测试中的应用，旨在通过对样本的分析来推断总体数额的合理性。 传统抽样： 1、均值估计抽样 2、差额估计抽样 3、比率估计抽样 1、均值估计 利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。 样本平均值＝样本审定金额/样本规模 估计总体金额=样本平均值×总体规模 推断总体错报＝估计总体金额－总体账面金额 2、差异估计 利用审查样本所获得的样本平均差错额，推断总体差错额或正确额。 样本平均差错额＝样本差错额/样本规模 推断总体错报＝样本平均差错额×总体规模 3、比率估计 比率＝样本审定金额/样本账面金额 估计总体实际金额=总体账面金额×比率 推断总体错报＝估计总体实际金额－总体账面金额 【多选题】大华公司的账面记录显示，该公司在2008年度共发生了4680笔A产品销售业务，确认的销售收入为14 040万元，注册会计师王华在审核该公司销售业务时，从销售业务总体中抽取了300笔构成样本仅需审查。这300笔业务的账面记录金额为960万元，王华审定的金额为810万元，则以下结论中正确的是（　）。A.采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为11 700万元B.基于谨慎性的考虑，注册会计师推断的总体误差为2 340万元C.采用均值估计抽样方法时，推断的总体金额为12 636万元D.采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为11 846.25万元 答案：ABCD 解析： （1）均值估计抽样，推断的总体金额＝样本均值×总体规模＝810/300×4 680＝12 636（万元）； （2）差额估计抽样，推断的总体差额＝样本平均差额×总体规模＝（810－960）/300×4 680＝－2 340（万元），推断的总体金额＝总体账面价值+推断的总体差额＝14 040－2 340＝11 700（万元）； （3）比率估计抽样，样本比率＝样本审定金额/样本账面金额＝810/960＝0.84375，推断的总体金额＝14 040×0.84375＝11 846.25（万元）。基于谨慎性的考虑，宁可高估被审单位的误差，不可以低估误差，所以ACD所产生的误差分别为：2 340万元、1 404万元、2 193.75万元，所以最大误差为2 340万元。 简答题 1.注册会计师X对制造公司的产成品成本进行审查时获得如下资料：全年共生产2000批产品，入账成本为5 900 000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600 000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582 000元，试运用下列各种抽样审计方法（暂不考虑可容忍误差和可信赖程度），估计本年