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Modern Accounting 内部控制与风险管理 试论内部控制体系的基础—控制环境 邵挺彰 （上海益民食品一厂〔集团〕有限公司 200031） 【摘要】文章从控制环境的含义引出控制环境是由组织和人两大因素相互作用，相互影响，动态结合而成 的统一体这一观点。通过对实践中较普遍的几种认识误区的阐述，从组织和人两大因素阐述控制环境对企业内 部控制体系的影响，提出优化控制环境应从组织和人两大因素入手，并通过实例加以说明。 【关键词】控制环境  影响  优化 在经过了包括世通和安然的巨型舞弊案以及《萨班 评估机制中，内部审计可以充当发起者和组织者的角色， 斯—奥克斯利法案》的出台等几个历史阶段性事件，发 内部审计在企业内部控制监督检查机制中，应当负责对内 展演化至今，如今的内部控制概念的基础目标包括对企 部控制的建立和实施情况进行监督检查，具体包括（但不 业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息 限于）两方面工作：一是日常监督和专项监督；二是定期 真实完整提供合理保证，并在此基础上提高企业的经营 向董事会提交内部控制监督检查工作报告，为董事会的内 效率和效果，从而实现其终极目标——促进企业实现发 部控制自我评估提供依据（张宗济，2009）。 展战略（潘书军，2009）。 以上几项认识误区，是目前我们在企业内控体系建 一、关于内部控制环境 设的实务中所遇到的比较普遍的现象。我认为，造成这 内部控制的五个要素：控制环境、风险评估、控制 些现象的本质原因是内部控制的基础——控制环境不佳， 活动、信息与沟通、监控，其中控制环境是内部控制体系 要解决这些问题也必须从优化控制环境入手，进而对企 的核心和基础。内部控制环境决定了其他控制要素能否发 业整个内部控制体系产生积极影响。 挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。内部控制环境 三、控制环境对企业内部控制体系的影响 反映了董事会、管理层、股东和其他人员对内部控制的态 1. 组织对企业内部控制体系的影响。笔者认为，组 度、认识和行动，它是企业组织的基调，主导和左右着组 织对企业内部控制体系的影响体现在三个层面：组织结 织内成员的控制理念，决定着内控的结果和成效。企业内 构、组织文化、组织形象。 部控制环境因素主要包括：公司治理结构、管理哲学与经 （1）组织结构对内部控制体系的影响。组织结构就 营风格、组织结构、董事会、经营者素质和职业道德、企 是组织对于工作进行分工、协作方法的描述，其表现形式 业文化、权责分配体系和信息系统（夏晨曦，2008） 。 包括组织机构图、流程图、工作手册、岗位责任制，等等。 控制环境不外乎两个因素：一个是组织；一个是人。 企业内组织架构的设计、人员之间的职责划分、权力分配 组织其实就是企业内部全体成员分工协作、资源调配及 及其执行和被监督、资源配置的合理性，它们的设计是否 信息传递等综合能力的整合；人指的是构成组织的全体 科学，都将对内控的实施产生重大影响。不同的组织结构 成员，在企业内部上到“董、监、高”，下到基层普通员工。 描述了不同的权责分工及报告线，而不同的信息共享及传 控制环境就是上述两个因素相互作用，相互影响，动态 递方式又将影响到内部控制体系对各控制节点的关注程 结合而成的统一体。 度的不同，进而影响到具体控制制度的不同。 二、实践中的几种认识误区 （2）组织文化