试论收入与费用概念及其账户结构.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 试论收入与费用概念及其账户结构 王春山 渊东北财经大学会计学院 大连 116025冤 】 ，并指出各种观点的主要问 【摘要 本文首先列出了西方会计理论界对于收入与费用的概念及其账户结构的主要观点 题。然后通过分析复式记账法产生初期的总记法商品账户上的收入与费用记录以及总记法商品账户分割的原因，证明了收 入与费用账户记录的客体是企业已经销售的商品或提供的劳务，从而脱离资本和资产的概念独立地解释了收入与费用账 户的结构，为进一步探讨收入与费用的概念等问题提供了理论依据。 【关键词】收入 费用 总记法 商品账户 建立财务会计概念框架，需要定义会计要素的概念，而作 用的概念及其账户结构所作的解释被许多会计学者接受，但 为基本会计要素的收入与费用的概念及其账户结构的问题是 是这种解释的问题也很早就被指了出来。被指出的主要问题 西方会计理论界长期探讨却又意见分歧很大的会计基本理论 是收入与费用的概念从属于资本的概念，损益表被置于资产 问题，这个问题无论是在会计学教学还是在会计准则或制度 负债表之下，因此会计反映企业经营成果的作用没有从理论 的制定过程中都无法回避。 上得到足够的肯定。 （ 虽然美国财务会计准则委员会 FASB）在上世纪80年代 上述的第二种观点是现今西方会计理论界最具有权威性 发表的财务会计概念公告第6号对收入与费用概念所作的解 的观点，美国FASB在其发表的财务会计概念公告第6号中 释被会计学界普遍接受，但是其中的理论问题仍然没有得到 采用了这种观点。该公告对收入与费用的概念做了如下定义： 解决。现在我国也开始着手建立财务会计概念框架。因此，本 收入是指由转让或生产商品、提供劳务、或从事其他构成实体 文针对收入与费用的概念及其账户结构问题再做一次粗浅的 的正在进行的主要或核心的营业活动所引起的实体资产的流 探讨。 入、增加、或负债的减少（或者两者的组合）。费用是指由转让 一、关于收入与费用概念及其账户结构的主要观点评述 或生产商品、提供劳务、或从事其他构成实体的正在进行的主 在西方会计理论界，关于收入与费用概念有各种各样的 要或核心的营业活动所引起的实体资产的流出、耗费、或负债 解释，把会计教科书中常见的典型的观点归纳起来，至少有以 的发生（或者两者的组合）（SFACNo.6，1985）。简而言之，收 下三种： 入是资产的增加，费用是资产的减少。我国的会计准则与制度 1. 收入是由企业经济活动引起的资本的增加，费用是由 也对收入与费用的概念做了类似的定义。这种观点的问题在 企业经济活动引起的资本的减少。 于收入与费用的概念从属于资产的概念，损益表同样被置于 2. 收入是由企业经济活动引起的经济价值（资产）的增 资产负债表之下，并且收入与费用账户的结构以及收入与费 加或流入，费用是为获取经济价值（资产）而付出或消耗的经 用相抵后的净损益需要结转到资本账户的会计处理程序得不 济价值（资产）。 到恰当的解释。尽管如此，这种观点现今在会计理论界仍然处 3. 收入是企业向外部提供的作为其经济活动成果的财 于支配地位并被会计教科书普遍采用。笔者认为，导致这种结 产或服务的价值，费用是企业为进行经济活动而从外部获取 果的一个很重要的理由，是因为该观点与我们在日常生活中 的财产或服务的价值。 对收入与费用概念的理解相一致。在日常用语中，收入指的就 在西方会计理论界，上述三种观点都有大量的支持者，其 是收进来的钱，费用指的就是花费的钱，收入与费用的概念就 （