权益法下未实现内部交易损益调整问题思考.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 权益法下未实现内部交易损益调整问题思考 申屠新飞 渊温州职业技术学院 浙江温州 325035冤 】 ，对权益法下未实现内部 【摘要 不同教材对未实现内部交易损益的处理存在差异。本文结合教材和自己的学习体会 交易损益的调整问题进行探讨。 【关键词】权益法 内部交易损益 国际会计准则 未实现内部交易损益是指投资企业与被投资单位之间发 业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第 ， —— ，应当全额确 生内部交易，如果由此产生的损益构成了购买方资产的成本 8号—资产减值》等规定属于资产减值损失的 这部分损益就称为未实现内部交易损益。2007年 11月财政 认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及 部印发的《企业会计准则解释第1号》（下文简称《第 1号》）规 合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进 定：企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照《企业会 行抵销，在此基础上确认投资损益。 —— 》的规定，应当采用权益法核 。由 计准则第2号—长期股权投资 笔者发现，不同教材对上述问题的处理方法并不相同 算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资单位的 财政部会计司编写组编写的《企业会计准则讲解2010》（以下 净损益时，应当考虑以下因素：投资企业与联营企业及合营企 称《讲解》）和由财政部会计资格评价中心编著的2011年《中 业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企 级会计实务》（以下称《实务》）都是目前国内比较权威的教材， 业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企 但其对相关内容的处理却不相同，给广大读者带来了一些不便。 与按实际利率法确认的利息收入之间的差额。 表2 持有至到期投资折价摊销表 单位院万元 按现行处理方法，债券的摊余成本与“持有至到期投 投资收益 现金流入或 折价 未摊销 摊余 日期 —成本”、“持有至到期投资———利息调整”和“应计利息” 或利息收入 应收利息 摊销 折价 成本 资—— 三个账户有关。而会计准则定义的摊余成本为初始确认金额 2010.1.1 18 112 加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的 2010.12.31 5.70 0.00 5.70 12.30 117.70 差额进行摊销形成的累计摊销额，即其只与“持有至到期投 2011.12.31 5.99 0.00 5.99 6.31 123.69 —— ” “ —— ” 。针 2012.12.31 6.31鄢 0.00 6.31鄢 0.00 130.00 资—成本 和 持有至到期投资—利息调整 账户有关 2012.12.31 130.00 0 对该问题，本文提出以下改进的会计处理方法。 鄢 三、到期一次还本付息债券会计处理方法的改进 注院 尾数