其他综合收益列报再探讨.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 其他综合收益列报再探讨 孙伟娜 渊青岛理工大学商学院 青岛 266520冤 【摘要】本文在分析为什么要列报“其他综合收益”的基础上，剖析了“其他综合收益”的定义及涵盖项目、填列时应注 意的事项，并对“其他综合收益”的列报作出点评和提出改进建议。 【关键词】其他综合收益 列报 涵盖项目 《企业会计准则解释第3号》要求上市公司于2009年 1 于该项目应扣除所得税的影响。因为“其他综合收益”最终反 月1 日起在利润表中列示“其他综合收益”和“综合收益总额” 映的是归属于所有者权益的增减，对于所有者的分配是税后 项目，并列示于“每股收益”项目下。但从目前的实施情况来 净利润的分配，所以应扣除所得税的影响。 看，“其他综合收益”的列报和披露存在明显不规范的现象，上 （二）“其他综合收益”的涵盖项目 市公司对“其他综合收益”涵盖的内容不明确，存在多列、少列 1. 可供出售金融资产公允价值的变动。可供出售金融资 或是错列的情况，尤其是对权益性交易引起的资本公积的变 产一般存在活跃的交易市场，公允价值能够可靠获得，所以会 动与“其他综合收益”核算内容相混淆。所以，有必要对“其他 计准则规定采用公允价值核算。由于公允价值的变动是企业 综合收益”的具体核算项目进行再探讨。 持有此项金融资产未实现的利得或损失，为了向投资者全面 一 尧列 报 野其 他 综 合 收 益 冶的 原 因 反映企业未来潜在的获利能力和现金流量（最终会导致所有 随着经济的发展，金融市场的日臻完善，股份公司的规模 者权益的变动，与投资者投入资本和向投资者分配利润无 和数量不断扩大，新生衍生金融工具层出不穷，原来的受托责 关），应在“其他综合收益”中反映，但应扣除所得税的影响及 任制关系下的委托方与受托方的委托代理关系日渐模糊，企 前期或本期记入“其他综合收益”在本期转入损益的金额。当 业所有者日渐分散化，于是市场产生了对有助于投资者决策 可供出售金融资产的公允价值发生变动时，一方面符合资产 的会计信息的强烈要求，会计信息要在满足可靠性的同时，更 的确认条件，借记或贷记“可供出售金融资产”科目，另一方面 加注重相关性。国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计 作为未来所有者权益的增减，贷记或借记“资本公积—— —其他 （ “蓄 准则委员会 FASB）强烈主张企业对所有的资产和负债采用 资本公积”科目。此处的资本公积作为未来现金流量的暂时 公允价值计量，以使提供的信息更具相关性。而“其他综合收 水池”，处置这部分金融资产时，前期已确认未实现的损益在 益”的列报也是基于广泛采用公允价值计量，改进财务报表质 本期实现，再将对应的公允价值变动的部分从“资本公积—— — 量的一项重要举措。但是基于我国目前的情况完全采纳IASB 其他资本公积”中转入“投资收益”（即确认为当期损益）。 关于“其他综合收益”的列报原则和规定是不可行的，所以只 2. 权益法核算长期股权投资时，按照持股比例计算的应 能在考虑我国实际情况的前提下，尽可能达到与国际的趋同。 享有的被投资单位应记入其他综合收益的“资本公积———其 二 尧野其 他 综 合 收 益 冶的 定 义 和 涵 盖 项 目 他资本公积”的数额。当被投资单位将相关的经济业务记入“其 ） ”的定义分析 ，投资企业也应当 （一“其他综合收益 他综合收益”时，按照权益变动的本源来讲 《企业会计准则解释第3号》