企业研发费用会计核算之完善.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 企业研发费用会计核算之完善 陈志军 金小娟 隋 爽 渊科学技术部火炬高技术产业开发中心 北京 100045 航天中心医院 北京 100049 北京林业大学经济管理学院 北京 100083冤 【摘要】我国对企业研发费用的会计处理采取了部分资本化、部分费用化的方法。但实际中，企业研发费用会计核算仍 然存在着诸如研发项目预算缺乏准确性、研发活动两阶段划分缺乏具体量化标准等问题为完善研发费用会计处理，本文提 出明晰企业研发费用确认范围、加强研发投入费用的披露等建议。 】 【关键词 研发费用 会计核算 研发费用披露 随着我国经济发展方式的转变和产业结构的调整，高新 这为固定资产折旧费用的分配核算带来了一定难度。研发项 技术产业得到了蓬勃的发展。目前，经科技部、财政部和国家 目结构的复杂性，也会造成参与研发人员数目多、部门广，给 税务总局共同认定的国家高新技术企业达 万多家。为了提 研发费用中人员人工、直接投入、设计费等费用的归集和核算 高企业在国内外市场的竞争能力，高新技术企业必须不断推 造成困难，进而使得研发成本核算缺乏准确性。 出新技术、新工艺和新产品。这就需要企业加大研发费用的投 2. 研发活动两阶段划分缺乏具体量化依据和标准。CAS6 入，支持科技创新活动，提升自主创新能力。研发费用能否准 对研发活动两阶段的划分即研发费用何时可以停止费用化以 确地核算并披露，对企业的绩效评价以及投资者的决策具有 及开始资本化的时点，没有具体的量化指标，在实际执行操作 重要影响。然而，我国还没有一套专门的企业研发费用会计核 过程中主要依靠会计人员的主观判断。对研发活动两阶段进 算实施细则，企业不能合理地核算和有效地披露研发费用相 行人为的划分会导致企业研发费用会计处理缺乏客观性、合 关信息。随着研发投入费用的不断增加，如何合理确认、计量、 理性和准确性，容易出现企业管理者为实现既定利润等指标 记录和报告研发费用，是会计理论与实务界亟待解决的问题。 要求，人为控制研发费用资本化时点，进而对利润进行调节， 本文根据《企业会计准则第6号—— 可能存在故意扩大或减少予以资本化的开发费用的现象，造 —无形资产》（CAS6）的规 定，就企业研发费用的会计核算提出一些建议。 成企业经营绩效不实的后果。另外，现在企业经常要同时从事 一、我国企业研发费用会计核算存在的问题 多项开发活动，因此研发活动两阶段划分不清，也使得共同费 由于各国对于资本化的条件和标准的规定不同，对企业 用的分配及处理存在人为操纵的可能性，降低了企业财务绩 研发费用支出会计核算方法也不一样。目前国际上基本形成 效信息的可信任程度。 完全费用化与部分费用化、部分资本化两种处理方式并存的 3. 企业研发费用缺乏明细科目。CAS6规定，在最终出具 局面。此外，即使采用对研究阶段费用支出费用化、开发阶段 财务报表时，企业费用化的研发费用应在“管理费用”科目下 费用支出资本化的方法，各国对企业研发费用会计处理办法 明细列示，而满足资本化五个条件的研发费用应在 “开发支 仍各不一致，体现了研发会计本身的复杂性。我国企业研发费 出”科目下明细列示，但在日常活动中则缺乏具体科目对研发 用会计核算方法虽然借鉴了国际先进经验，采用将研发费用 费用进行详细核算和处理，企业选择用来核算研发费用的科 进行二阶段处理方法，但研究与开发之间的界限十分模糊，费 目分散，缺乏统一性。企业对研发费用进行核算并未形成统一 用的归属大多取决于会计人员的主观判断，在实务运用中仍 的核算科目，这会降低财务报表相关数据的可比性。 存在一些问题，亟待改进。 另外，企业的研发成果在最终形成无形资产时，研发成本 1.研发费用会计确认缺乏可靠依据。企