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阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 权益法下长期股权投资 超额亏损账务处理的改进 曹文芳 渊武汉职业技术学院商学院 武汉 430074冤 】 【摘要 本文通过对权益法下长期股权投资超额亏损会计处理方法的分析，指出长期股权投资超额亏损的账务处理存 在两点模糊之处，并分别提出了较为合适的核算思路，以规范会计实务操作。 【关键词】权益法 长期股权投资 超额亏损 《企业会计准则第2号—— —长期股权投资》（简称“投资准 1.“一对一”核算方式。所谓“一对一”核算方式，是指被 则”）规定，投资企业在分担被投资单位发生的亏损时，应当按 投资单位发生亏损时，投资方一方面确认投资损失，另一方面 照下列顺序进行：首先冲减长期股权投资的账面价值；其次， 只对应冲减长期股权投资的一个子目，即冲减“长期股权投 长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质上构成 —损益调整”，以长期股权投资的账面价值为限。这种核 资—— 对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资 算思路，主要是基于经济业务的实质内容来考虑的。被投资单 损失，冲减长期应收项目、长期债权等的账面价值；最后，经过 位发生亏损，其所有者权益总额就会减少，投资方享有的被投 上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍需承担额外义务 资单位所有者权益的份额也会随之减少，投资方长期股权投 的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 资账面价值也就减少了相应份额，会计处理上，投资方理应冲 ，企业扣除未确认的亏 —— ”科目，直至长期股权投资账 被投资单位以后期间实现盈利的 减“长期股权投资—损益调整 损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负 面价值冲减至零为止。这种处理思路，充分体现了经济实质的 债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的 内在要求，从这个角度来看，该处理方式无可厚非。 长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 但这种核算思路只重视了经济实质，而没有兼顾核算形 投资准则对权益法下长期股权投资超额亏损会计处理的 式的内在统一。当被投资单位因经营失败招致超额亏损，致使 规定存在两点模糊之处，下文进行具体讨论。 其所有者权益为负数时，由于投资企业对其投资只承担有限 ，投资方长期股权投资账 那么当被投资 ，投资企 一、被投资单位发生超额亏损时 责任， 单位的所有者权益为零或负数时 面价值的核算思路模糊不清 业的长期投资实际上已经毫无价值，应减记至零。也就是说， 超额亏损是指被投资单位当期亏损超过了期初所有者权 此时的长期股权投资每一个子目的余额都应该直接减记为零 ，被投资单位发生超额亏损时，投资 ，一方面，“长期股权投资—— 益的金额。投资准则规定 才合乎情理。可核算形式上 —成 —— 方一方面确认投资损失，另一方面冲减长期股权投资账面价 本”科目始终保持初始投资成本的数额，“长期股权投资— 值；长期股权投资账面价值不足以冲减的，再冲减长期应收项 其他权益变动”科目也留有余额；另一方面，“长期股权投 目、长期债权等的账面价值或确认预计负债。长期股权投资账 资———损益调整”科目贷方余额记录着与投资成本和其他权