两种计量模式下投资性房地产业务的相关所得税计算.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 全国中文核心期刊 财会月刊 · · 两种计量模式下投资性房地产 业务的相关所得税计算 谭素娴 渊广州工程技术职业学院 广州 510075冤 【摘要】投资性房地产的 量模式有成本 量模式和公允价值 量模式两种。不同的 量模式会影响企业当期的应交 所得税、所得税费用，从而影响企业的净利润。本文通过对两种 量模式下投资性房地产的取得、后续 量、处置等方面进 行所得税纳税比较，以揭示投资性房地产不同 量模式对企业所得税和利润影响的一般性规律。 【关键词】投资性房地产 量模式 所得税 净利润 《企业会计准则第 3 号———投资性房地产》（CAS3 ）明确 摊销。投资性房地产存在减值迹象的，还应当按照资产减值 规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有 的有关规定进行减值测试，经减值测试后确定发生减值的， 而持有的房地产。其范围包括已出租的土地使用权、持有并准 应当计提减值准备。 、已出租的建筑物。 、摊销、 备增值后转让的土地使用权 CAS3 同时规 税法与会计准则规定的差异主要体现在计提折旧 定，投资性房地产的计量 式有成本计量 式和公允价值计 减值准备上。会计准则规定，企业可合理选择年限平均法、双 量 式两种。本文将对两种计量 式下投资性房地产的取得、 倍余额 减法、年数总和法计提固定资产折旧；而税法规定， 后续计量、处置等方面进行所得税纳税比 。 企业的固定资产由于技术进步等原因确需加速折旧的，才可 一、投资性房地产的取得 缩短折旧年限或采用加速折旧法。另外，税法还规定，企业计 CAS3 规定，投资性房地产按照成本进行初始计量，其初 提的资产减值准备在发生实际性损失前不允许扣除。这些造 始成本包括购入价、相关税费和可直接归属于该资产的其他 成了固定资产的账面价值与计税基础的差异。 支出。税法上并不区分投资性房地产和非投资性房地产，而是 CAS3 规定，采用公允价值 式计量的企业，不 投资性 将其作为固定资产或无形资产处理，以固定资产或无形资产 房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房 的历史成本为计税基础。不论是采用成本计量 式还是采用 地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值和原账面 公允价值计量 式，其税务处理与会计处理都基本相同。下文 价值之间的差额应计入当期损益。税法规定，投资性房地产计 举例进行分析。 税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额 例1 ：2007 年12 月31 日，甲公司购入一栋写字楼用于出 后的金额。由此可见，税法不承认因公允价值波动而形成的损 租，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 万元，增值税 益，同时 投资性房地产计提折旧或摊销。这些差异使得企业 为34 万元，款项已通过银行转账。 需要进行纳税调整。 具体分析如下： 例2 ：承例1，预计该写字楼使用寿命为20 年，不考虑净 1. 若甲公司采用成本 式计量（以下会计分录单位均为 残值。税法规定，此类固定资产按年限平均法计提折旧。按照