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关于所得税与会计关系的探讨 陈旭东 渊云南财经大学 昆明 650221冤 【摘要】 本文分析了所得税和会计的关系及会计准则与所得税法产生差异的原因，并对有关所得税会计与财务会计的 关系的代表性观点进行了评析。 【关键词】 所得税 会计 会计准则 一、所得税与会计的关系 1. 所得税对会计的影响。所得税对会计的依赖提高了会 计的地位，推动了会计的发展。所得税的发展使会计程序和方 法日趋完善，而且随着税法的不断改进，会计理论和学科得以 不断丰富。然而，会计对税收观念的借鉴，导致财务会计和所 得税会计的独立。税法原则和会计原则存在本质的差别，会计 方法具有多样性，这就影响了会计理论的逻辑性。 2. 会计对所得税的影响。现代所得税只有在会计发展到 一定阶段才能够产生。业主权益和收益概念的出现，为所得税 税基的设计提供了理论基础；现代会计技术的发展为所得税 税基的确定提供了书面依据；企业持续经营为所得税的征收 提供了时间基础。现代企业所得税在会计的支持下日趋完善， 并在全球税收竞争中趋于协调。税法在修订时引入了会计理 念，这不但促进了所得税的发展，而且促进了税务会计和会计 实务的协调。税法在借鉴会计理论和方法后，其合理性和可操 作性不断增强。 二、会计目标与税收目标的不一致使会计准则与所得税 法产生差异 1. 会计目标与会计准则。我国现在实行的是决策有用观 下的会计目标。会计是服务于市场经济的计量和报告手段，所 以会计目标应服从于促进资源合理、优化配置这一市场经济 的宏观目标。因此，会计信息是否对决策有用应以是否能促进 资源合理、优化配置为标准。只有真实反映企业价值的会计信 息，正确引导投资者的决策，才能真正实现资源的合理、优化 配置；只有从促进资源合理、优化配置的角度理解决策有用 观，才能建立起正确的会计理论体系。 2. 税收目标与所得税法。国家制定税法的目的主要是取 得财政收入，并利用税收这一重要的经济杠杆对经济和社会 发展进行调节，有效保护依法纳税企业的合法权益。税法解释 的最终目标是实现具体的税收正义。由于税法规范的侵害性， 因此企业对税法的安定性的要求尤其强烈。我们在追求税收 正义这一税法目标的过程中，必须把握税法的安定性这一基 础目标，然后在此基础上寻求规范性目标。基于旧所得税法施 行中取得的成绩及对旧所得税法主要弊端的分析，新《企业所  得税法》已统一了内、外资企业所得税，同时适当降低了税率， 基本上取消了区域性所得税优惠政策。 三、所得税会计的定义 1. 狭义观。所得税会计，是指在会计利润的基础上按照 税法的要求进行调整，以确认应纳税所得和应纳所得税额。 2. 广义观。所得税会计是指与企业所得税有关的会计核 算活动，它包括税前会计处理和纳税过程中的会计处理两部 分。其中，税前会计处理是指在每一个会计期间，对与所得税 有关的收入和费用的会计处理；纳税过程中的会计处理是指 会计期末在会计利润的基础上计算和缴纳所得税的会计处 理。一般所说的所得税会计是指广义的所得税会计。 3. 专门领域观。所得税会计，就是对企业或公司所得税 进行适当的会计处理，是在处理由税法规定的企业与国家之 间分配关系时所遵循的会计技术规范。它是由会计准则和税 法的相互作用而引出的一个特别的会计命题，其核心内容就 是研究如何处理会计利润与应税利润之间的差异，是会计的 一个专门领域。 4. 税务会计观。所得税会计，是企业纳税会计的一个重 要组成部分。它是运用财务会计的一般原则和方法，根据所得 税法的规定和要求核算、调整企业的盈亏以及企业在纳税年 度的应纳所得税，并定期编制和提供所得税报表的一种会计。 所得税会计自身应有相对独立性。由于它所依据的法律是所 得税法，导致其会计目标与其他纳税会计目标不同，会计假设 与财务会计的常规假设也有所不同，因此需要运用特殊会计 概念，其会计处理原则也应与财务会计有所区别。 四、所得税会计与财务会计的关系 1.“统一说”的观点分析。其代表性研究成果有《评财务 会计与税务会计的分离问题》 黄菊波，杨小舟，1996）等。“统 一说”主张所得税会计与财务会计应合为一体，没有相互独立 的必要，应逐步缩小会计利润与应纳税所得额的差异直到最 终统一。 2.“协调说”的观点分析。其代表性研究成果有《论财务 制度、会计准则、会计制度和税法诸关系》 陈毓圭，1999）等。 “协调说”从市场经济的客观要求出发，认为所得税会计应该 阴窑22窑财会月刊渊理论冤 援 姜春兰 渊山东农业大学经济管理学院 山东泰安 271018冤 【摘要】 企业进行纳税筹划具有十分重要的意义。鉴于此，本文从六个方面介绍了企业日常核算中需要运用的纳税筹 划方法，以期为实务工作者提供借鉴。 【关键词】 纳税筹划摇摇摇方法 企业 纳税筹划的方法有很多，具体可从六个方面