【论文】企业存贷会计处理及新旧会计制度的衔接.pdf

企业存货会计处理及新旧会计制度的衔接 企业存货会计处理及新旧会计制度的衔接 引言 为了加强存货的核算和管理，进一步提高存货信息的真实性，财政部于 2001 年 11 月 9 日制 定发布了《企业会计准则——存货》（以下简称《存货准则》），并从2002 年 1 月 1 日起，暂在股 份有限公司施行，同时鼓励其他企业施行。《存货准则》针对我国新的经济环境与出现的新问题， 在总结执行《企业会计制度》的经验基础上，进行了内容的充实。它主要规范了存货的确认、初 始计量、发出存货成本的确定、成本的结转和披露等方面的会计处理原则与方法。《存货准则》 发布与实施是会计制度改革的重大举措，是建立与完善国家统一会计制度的关键步骤。 本文对《存货准则》与《企业会计制度》进行了比较，并通过案例讨论了新旧制度差异和会 计实务的具体处理方法，及新旧会计制度的衔接办法，对《存货准则》的实施起到一定的积极推 动作用。 1 企业存货会计处理及新旧会计制度的衔接 1 《存货准则》与《企业会计制度》的比较 《存货准则》是《企业会计制度》的进一步完善，它们的不同点主要体现在以下6 个方面。 1.1 接受捐赠存货的会计处理 在捐赠方没有提供凭据情况下，对接受捐赠存货的成本确定，《存货准则》和《企业会计制 度》有所不同。当捐赠存货在没有活跃市场的情况下，《企业会计制度》要求按存货的预计未来 现金流量的现值作为实际成本；而《存货准则》删去了这一点，直接要求以市场价格估计的金额， 加上应支付的相关税费来确定。 这一规定主要是考虑存货在一般的企业中品种繁多，各种存货之间价值相差大，而在市场条 件下一般存货较为容易取得相关市价资料，但一些价值较小的存货的预计未来现金流量计算较为 困难和麻烦，且预计未来的现金流量一般是人为估算的，因此这给有些企业人为调整捐赠资产价 值创造了条件。《存货准则》的这一规定比较符合实际，易于操作。 会计实务按接受捐赠存货的成本，借记“原材料”等科目；按照确定的实际成本与现行税率 计算的未来应交的所得税，货记“递延税款”；按照确定的成本减去未来应交所得税的余额，贷 记“资本公积”。 1.2 存货实际成本的确定 《企业会计制度》中规定，自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。但对制 造过程中各项支出如何计入成本没有详细规定，在实际操作中一些会计人员可能会发生错误认识 而错算存货的实际成本，导致存货信息失真。《存货准则》不但对各项支出进行了分类，而且还 列举了各项成本项目的分配方法；并且对同一生产过程中同时生产两种或两种以上产品，其加工 成本的分配方法做出了明确规定。这些补充规定，有助于会计人员避免自制存货成本的信息失真。 1.3 仓储费用的确定 《企业会计制度》中规定存货的仓储费用计入存货的成本，但实际操作中由于仓储费用的分 配标准不易确定，一些企业一般把发生的仓储费用直接计入当期损益。《存货准则》明确规定仓 储费用不计入成本，更符合实际。 1.4 存货的期末计价 《企业会计制度》和《存货准则》都要求存货期末应当按照成本与可变现净值孰低法计量。 但对于因生产而持有的材料等，《存货准则》则增加了如下说明：“如果用其生产的产成品的可变 现净值高于成本，则该材料即使其可变现净值低于成本，也应当按成本计量；如果材料价格的下 降表明产成品的可变现净值高于成本，则应当将该材料按可变现净值计量。”这就把生产用材料 的期末计价与以其为材料生产的产成品联系起来，不一定要遵循成本与可变现净值孰低原则。这 是因为企业购买生产用材料的目的不是销售而是生产，其成本需要以出售产成品的收入来补偿； 如果产成品的成本高于其可变现净值，则说明材料价值不能够得到补偿，这时用成本计量期末材 2 企业存货会计处理及新旧会计制度的衔接 料价值更能体现企业在产成品生产上的实际支出；如