对《 初级会计实务》 教材三个例题的商榷.docVIP

阴财会月刊·全国优秀经济期刊 对《初级会计实务》教材三个例题的商榷  姚红芳  金玉萍 渊江 苏 常 熟 市 尚 湖 高 级 中 学 江 苏 常 熟 215500 江 苏 常 熟 市 教 师 进 修 学 校 江 苏 常 熟 215500冤 【摘要】 本文以初级会计实务教材中的例题为基础，对教材中关于长期股权投资采用成本法核算时，投资方于持有期 间收到被投资方宣告发放的现金股利或利润的会计处理、生产车间机器设备修理费的会计处理进行了分析，认为这些处理 应与现行企业会计准则一致，并对品种法核算举例中题意不够明确及有关计算错误提出了若干处理意见。 【关键词】 长期股权投资 机器设备修理费 制造费用 计划成本分配法  全国会计专业技术资格考试的辅导用书《初级会计实务》 是参加全国助理会计师考试的学员们的好帮手，但笔者认为 该教材中有几个例题的解析值得商讨。 一、关于长期股权投资（成本法）持有期间被投资单位宣 告发放现金股利或利润的处理 该教材对长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现 金股利或利润作了如下处理说明：长期股权投资持有期间被 投资单位宣告发放现金股利或利润时，对采用成本法核算的， 企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目， 贷记“投资收益”科目。笔者认为这一处理方式容易使人产生 业来说，将会给报表使用者提供更加全面的信息。 2. 现实中可行的改进。 （1）我国目前仍属资本稀缺国，这就决定了在今后相当长 的一段时间内，我国跨国公司及其海外子公司无论在数量上 还是在规模上都很难与美、英等国相比。我国的跨国公司主要 以国有大型企业为主，目前这些跨国公司大部分是在国外设 置分公司或分支机构，在国外的经济活动主要是销售母公司 的出口商品、汇回货款等，实质是属于母公司延伸业务的经营 活动，其本身很少存在独立的经济业务，所以这时并不要求 着重考核子公司自身的经营业绩，因此选用时态法是适合的。 但是随着中国企业实力的不断壮大，海外的投资和兼并活动 将不断增加，今后必然会拥有大量独立经营的海外子公司，改 进后的时态法不但考虑到了我国目前的状况，而且兼顾了我 国企业发展的前景趋势。 （2）当前我国资本市场尚未完全开放，仍然实行的是有管 理的浮动汇率制度，人民币汇率不可能出现剧烈的波动，在这 种情况下，跨国公司采用时态法对海外子公司进行外币报表 折算并不会使集团公司的报告损益与其真实经营成果产生严 重背离的情况。 （3）随着上市公司的信息披露越来越充分，资本市场变得 越来越有效，折算差额对企业经营业绩的影响将逐渐被广大 投资者“看穿”，加上改进后的时态法将折算差额以一个单独  误解，使读者认为采用成本法核算长期股权投资时，持有期间 被投资单位发放的现金股利或利润均应确认为投资收益。建 议按照现行会计准则的规定，将其修改为：被投资单位宣告分 派的现金股利或利润，投资企业按应享有的部分，确认为当期 投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；但投 资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投 资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告 分派的现金股利或利润超过被投资单位在接受投资后产生的 累积净利润的部分，应冲减长期股权投资的账面价值，借记 “应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。 的科目与企业的当期经营利润分开列示，因此，改进后时态法 不会对股价造成严重的影响。 全球经济一体化意味着我国经济将进一步融入国际经济 体系，我国企业要想在国际市场上发展，必须遵照国际惯例开 展经营活动。我国加入 WTO 后，更多的国内企业选择到海外 资本市场上去融资，这些跨国公司将迫于来自海外交易所的 压力促使其采用国际会计准则取代国内准则，以减少和消除 我国会计准则与国际会计准则之间的差异，提高我国会计准 则的国际准则可比性。然而国际会计准则明确规定采用现行 汇率法，也许改进的时态法会不利于我国会计准则与国际会 计准则的协调。但是，国际会计准则也不是一成不变的，也是 在不断的调整和发展之中。国际会计准则的一个主要目标就 是协调世界各国的会计准则，随着中国在全球经济中扮演者 越来越重要的角色，国际会计准则的制定也会反过来考虑中 国会计准则的影响，并作出相应的调整。 主要参考文献 1. 李清 如 . 外 币 报 表 折 算 方 法 选 择 的 思 考 . 理 论 学 刊 袁 2006曰5 2. 黄珏群袁龚立恒.从外币报表折算的逻辑程序看折算方 法的选择.财会研究袁2006曰6 3. 闫堃.我国外币报表折算方法选择.合作经济与 科技袁 2006曰11 阴窑50窑 援  中旬 全国中文核心期刊·财会月刊阴 笔者认为该教材［例 1-70］中，甲公司于 2008 年 6 月 20 日收到长信