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阴财会月刊·全国优秀经济期刊 含最低购进量条款合同的收入确认  王 强  张明星 渊重庆工商大学会计学院 重庆 400067冤 【摘要】 本文认为在签订有“最低购进量”条款合同下，购货方的实际需求量小于合同规定的最低购进量时，销货方按 照现行收入确认原则，应采取首先将“差额款项”确认为收入，然后登记备查账簿，最后在后续期间以实际收到款项为限再 确认收入的处理程序，这样既能客观反映经济业务实质又符合收入确认原则。 【关键词】 最低购进量合同 差额价款 备查账簿 收入确认  在签订最低购进量合同前提下，若购货方实际购进量小 于合同规定的最低购进量，同时通过对往来款项的发函询证 方法加以核对，对方单位（购货方）确认这一差额款项的金额， 即购货方愿意支付违反合同规定而产生的“差额价款”。但实 务中一般不会出现“购货方实际需求量小于合同最低采购量” 的情况，因为买方在没有充分了解自身实际需求的情况下，一 般不会与销货方签订含有“最低购进量”这一“霸王条款”的合 同，除非是遇到诸如软件产品开发和生产的科技类公司，或当 购货方和销货方存在某种利益关联时。本文将探讨在这种情 况下，销货方就这一差额款项应该采取的正确会计处理程序， 以便既能客观充分地反映此项经济业务的实质，又能符合当 前收入的确认原则，较为合理地解释关于最低购进量合同下 的收入确认问题。 一、差额价款 起初不作任何处理 此处“差额价款”是指购货方实际需求量小于合同规定的 最低购进量的商品价款，购货方承认愿意支付这部分价款，实 际却尚未支付。在这种情况下，销货方若以合同的法律效力和 财产清查中已通过函证核实这一往来款项作为依据，按“最低 购进量”商品的价款确认收入，同时却又按实际发出的商品确 认相应成本，则不符合当前收入确认的原则。 企业仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，但却 确认了“最低购进量——实际需求量”这一差额商品所产生的 收入。另外，在收入的确认原则当中，销货方是否应当确认为 收入并不以购货方是否愿意支付此部分差额价款为依据和基 础。所以，销货方起初应该根据购货方商品实际需求量的价款 确认收入，并以实际发出商品确认相应成本，对于“差额价款” 不作任何处理。 二、登记备查账簿以客观反映应收差额价款 备查账簿，也称辅助账簿，是对那些不能在日记账和分类 账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的 账簿。设置备查账簿的目的主要是为某些经济业务的经营决  策提供必要的参考资料，如以经营租赁方式租入的固定资产 的登记簿等。企业可根据实际需要确定设置哪些以及哪种形 式的备查账簿。 倘若销货方对“差额价款”不作任何处理，依据合同的规 定及合同的法律效力而言，销货方仍然拥有对这一“差额款 项”的追缴权利，但是若仅仅简单地对差额部分不作任何处理 的话，那么这一权利没有在会计信息中反映出来。因此，解决 这一争议的办法就是：将与购货方签订的有“最低购进量”条 款的合同、购货方愿意签订这份合同的背景介绍，以及能够证 明购货方实际支付的款项等材料作为辅助的备查账簿登记依 据，采用灵活地登记方法和格式，注重用文字来表述这项经济 业务的完整发生情况。在第一部分账务处理的基础之上，登记 备查账簿。 三、后续期间以实际收到的差额款项确认收入 按照一定的方式和方法将此项经济业务登记到备查账簿 后，在后续期间，销货方关于“差额价款”存在以下两种情况： 1. 购货方没有履行合同条款支付差额价款。假若购货方 还是未支付差额，销货单位则仍然不作任何处理。但是根据备 查账簿上记录的相关内容，销货方仍然保留着追回依据购销 合同规定的购货方理应归还给销货方的相应款项。 2. 购货方足额偿还或部分偿还差额价款。此时销货方应 根据实际收到的差额款项确认收入。销货方确认收入时又存 在两种处理方式： 一是确认为“营业收入”。将这部分差额款项记入“营业收 入”的观点可理解为：由于收到的这部分差额款项，与企业正 常的经营业务有密切联系，是之前与购货方签订的购销合同 这一日常经营业务的一种“自然延续”，没有这些经营业务和 事项作为基础和前提，也就不存在销货方收到这笔款项的情 况。因此，该部分收入仍作为企业“营业收入”的一部分。 二是确认为“营业外收入”。假若企业仍然将这部分收入 作为企业“营业收入”的一部分，那么在实际收到这部分差额 阴窑42窑 援上 全国中文核心期刊·财会月刊阴 刍议损益类账户的红字登记 王晓杰 渊辽宁科技大学工商管理学院 辽宁鞍山 114005冤 【摘要】 利润表有些项目的编制需要分析总账和明细账后才能填列。对于采用财务软件记账情况下会出现编制报表取 数难的问题，本文将红字记账运用于损益类账户中，能有效解决此类问题，实现账表衔接。 【关键词】 红字记账 损益类账户 账表衔接