会计递延的原理阐释和实务应用.docVIP

阴财会月刊·全国优秀经济期刊 会计递延的原理阐释和实务应用 胡远芬 渊华北电力大学经济与管理学院 北京 102206冤 【摘要】 本文以会计递延的理论基础入手，详细阐释了会计递延的原理，提出了跨表递延和表内递延的分类设想，并结 合具体的业务探讨了会计递延的处理方式。 【关键词】 会计递延 权责发生制 配比原则 会计职能  会计递延是常见而又体现会计本质特点 的会计 处理 方 式。本文从理论与实务两方面阐述了会计递延，旨在通过充分 的说明与论证，强调会计递延的理论价值和应用价值。 一、会计递延的内涵及特征 会计递延作为一类会计处理方法，它的理论基石是权责 发生制，同时也与配比原则、会计分期假设密不可分。 1援 内涵：会计递延是权责发生制下典型的方法论。会计 递延是为了更好地反映经济资源及其变动与期间的配比关 系。递延是跨会计期间的顺延，通常是为了满足会计信息可比 性、有用性的质量要求，将收付实现视角调整为更正确合理的 权责发生视角。 笔者认为，会计递延可从报表联系视角分为跨表递延和 表内递延两大类。跨表递延，具体是指，当现金的收支早于权 利义务产生时间时，会计上将一笔暂时不能体现为收入或利 得的现金流入确认为一项负债，而将一笔暂时不能体现为费 用或损失的现金流出确认为一项资产。该种递延的后续结果 是经济资源及其变动情况从资产负债表传递到利润表，即先 将现金的流入或流出状态在资产负债表“搁置”，而不干扰权 责不相关的期间，也就是不干扰无关期间的利润表，等到权责 匹配时，这种“搁置”状态会被解除，相关经济资源的变动状况 才会在利润表上反映出来。 当然，在特殊情况下也会发生进行表内递延。这里的表仅 指资产负债表。这种情况指经济资源或现时义务暂时不能反 映为一类资产或负债，而是先暂记为另一类资产或负债，待到 时机恰当时再转回。企业内部经营管理的过程中，管理者常需 要了解各项资产负债的具体分类及金额，作为评价管理业绩 和制定财务计划的依据。资产负债表内部的递延通常是为满 足内部管理的需要。 2援 特征。 （1）会计递延表明一种暂时性、可预测的状态。暂时性” 是指在会计递延类科目中记录的权责最终会匹配到适当期间 的适当科目。广义上讲，任何资产只要被损耗，都会影响当期  或以后期间的损益，资产的费用化过程也是一个“递延”过程。 “可预测”是指一般在确认一项递延资产或负债时，就有足够 的经验和证据判断该暂时性资产转化为费用或损失，及该暂时 性负债转化成收入或利得的具体过程，包括与其配比的期间、 每个期间分配的金额、转入的科目和最终列报项目的名称。 （2）递延类科目均是资产负债类科目。这是由资产负债表 的特点决定的。资产负债表反映时点的存量，可进行跨期间传 递，而利润表反映期间的流量不具有跨期传递的功能，每期的 经营成果都是从利润表中结转到资产负债表的未分配利润中 才得以跨期体现。因此递延的需求只有资产负债表才能满足。 （3）会计递延不同于税法递延。此文所述的会计递延，均 是从会计视角出发，遵照权责发生制的会计处理方式，与税法 中的递延不同。税法中也有递延的情况，如企业债务重组应确 认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可 以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得 额。但是在会计视角下，由于债务重组产生的收益属于当期， 不存在递延的必要。 （4）会计递延不同于一些特殊的暂记形式。这里所讲的特 殊暂记形式，主要是指将暂时不明缘由的资产盘盈盘亏计入 “待处理财产性损益”。这其实是会计中为了达到期末账实相 符这一基本要求的“无奈之举”，而不是为了遵照权责发生制。 通常情况下盘盈、盘亏时当期期末的“待处理财产性损益”科 目余额会转入下期，对查明缘由的期间的损益产生影响，事实 上这样处理是背离权责发生制的。而会计递延则是严格遵照 权责发生制的。 （5）递延类科目与损益类科目的区别与联系。其主要针对 跨表递延（从资产负债表到利润表）。递延类科目的名称通常 就是含 收益”、费用” 眼， 而容易让人误以为是损益类科 目。应当注意，递延类科目中包含的“待递延” 递延”、待 摊” 未确认”、未实现” 眼才是认识科目性质的关键。递延 类科目可以说是部分损益类科目的“仓库”，等到期间配比时 准时定量“发货”。 阴窑114窑 援上 全国中文核心期刊·财会月刊阴 （6）递延类科目与备抵类科目的区别与联系。常见的备抵 类科目有“累计折旧”、坏账准备” 存货跌价准备”、资产减 值准备”等。这类科目的共性是反映资产价值的减少，一般随 着时间的推移金额会增加，在报表中作为资产原值的减项。它 们和相关费用类科目同增、同减。有一些情况下递延类科目也 会有相关联的资产负债，如“未实现融资收益”和“长期应收 款”科目、未确认融资费用”和“长期应付