会计政策变更影响在所有者权益变动表的体现.docVIP

全国中文核心期刊·财会月刊阴 会计政策变更影响在所有者权益变动表的体现  赵志红  熊玉红 渊山东青年政治学院工商管理学院 济南 250100 重庆工程职业技术学院财经与贸易学院 重庆 400060冤 【摘要】 在当前的相关会计书籍里，关于会计政策变更在所有者权益变动表中的具体填列方法未作详细说明，因此实 务运用中存在一定的难度。本文在结合会计准则理论规定的基础上，结合所有者权益变动表编制的实务运用进行分析，对 深刻理解所有者权益变动表的编制原理、指导其运用都具有一定的参考价值。 【关键词】 会计政策变更 所有者权益变动表 累积影响数  一、会计政策变更与所有者权益变动表 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用 的会计政策改用另一会计政策的行为。企业变更会计政策的  余公积”是需要对上年金额中的本年增减变动金额进行单独 调整的金额（本年金额栏的 净利润” 提取盈余公积 已经是 执行新政策后的数据，所以不需要另行调整）。 原因或者是法律规定或者是为了对外提供更可靠、更相关的 表 1 所有者权益变动表（调整前简表） 会计信息。企业会计政策变更的会计处理方法，除法律规定使 用“首次执行企业会计准则”外，根据是否能可靠计算以前各 编制单位院甲公司 项目 2012年度 本年金额 单位院万元 上年金额 期累积影响数分别使用追溯调整法和未来适用法。由于“首次 执行企业会计准则”和“未来适用法”都不涉及“会计政策变 更”等相关项目在所有者权益变动表中单独反映的问题，所 以，本文所阐述的会计政策变更均假设为适用追溯调整法。 噎噎 一尧上年年末余额 加院会计政策变更 盈余 未分配 公积 利润 872 1 708 盈余 未分配 公积 利润 5 320 800 1 460  合计 5 000 所有者权益变动表是反映所有者权益各组成部分当期增 减变动情况的报表。所有者权益变动表一方面列示导致所有 者权益变动的交易或事项，同时还提供所有者权益变动的比 较数据，使报表使用者在分析所有者权益变动原因的同时还 能了解所有者权益的纵向变动情况。 二、会计政策变更累积影响数及其对所有者权益变动表 的影响 会计政策变更的累积影响数是指执行新政策后列报前期 最早期初的应有留存收益 （即假设从交易或事项的最早期就 开始执行新政策所得到的期初留存收益） 与旧政策下原有留 前期差错更正 二尧本年年初余额 三尧本年增减变动金额 渊一冤净利润 渊二冤直接计入所有者 权益的利得和损失 渊四冤利润分配 1.提取盈余公积 2.对所有者的分配 四尧本年年末余额  872  1 708  5 320 800 72 872  1 460 720 -72 -400 1 708  5 000 720 0 -400 5 320 存收益之间的差额。 所有者权益变动表一方面列示导致所有者权益变动的交 易或事项，同时还提供所有者权益变动的比较数据，对每一项 目既提供本年金额，又提供上年金额。为方便表述，现列示一 张甲公司进行会计政策变更之前的 2012 年度所有者权益变 动表，详见表 1 所示。 假设甲公司于 2012 年初采用新的会计政策，则在编制 2012 年度所有者权益变动表时累积影响涉及的调整项目有 “会计政策变更”本年金额与上年金额、净利润”上年金额、 “提取盈余公积”上年金额。其中，会计政策变更”是实现对上 年期末相关所有者权益余额的累积调整，净利润”、提取盈 第一项目“上年年末余额”的“本年金额”是指 2011 年相 关所有者权益的年末余额，上年年末余额”的“上年金额”是 指 2010 年相关所有者权益的年末余额。该项目可以直接根据 2011 年度的所有者权益变动表的“本年年末余额”金额直接 填列。 第二项目“会计政策变更”是指截至本列报期期初为止的 累积影响数。结合具体时间来看，如果本列报期为“本年金 额”，则该累积影响数为截至 2012 初为止的累积影响数，如果 本列报期为“上年金额”，则该累积影响数为截至 2011 年初为 止的累积影响数。 根据会计连续性特点，一般情况下，上年年末余额应该与 援上窑57窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊 本年年初余额一致。但根据企业会计准则的规定，如果上年度 所有者权益变动表各项目的名称和内容与本年度不一致，应 对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的 规定进行调整。所以，如果在列报期采用新会计政策，就应当 在上年年末余额的基础上进行对应调整，即“本年年初余额” 项目应当为调整了累积影响金额之后的余额，从而保证其包 含的内容与列报期“本年增减变动金额”所包含的内容一致， 都是采用新会计政策下的计算结果。 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：利润分配——未分配利