基于“税金增量最小化” 的工资奖金纳税筹划.docVIP

阴财会月刊·全国优秀经济期刊 基于“税金增量最小化”的工资奖金纳税筹划 张旭丽 渊大连民族学院 大连 116600冤 【摘要】 我国现行个人所得税制度中“工资、薪金”所得和年终一次性奖金的计税方法存在一定的差异，这就导致不同 的工资、奖金组合对个人税后收益的影响不同。另外，全年一次性奖金特殊的计税方法可能导致“虽然增发了奖金但税后收 益减少”这种有违常理的后果出现。基于“税金增量最小化”原则的个人工资、奖金组合方案可以规避“税收陷阱”并使整体 税负最小化，从而保障纳税人的合法权益。 【关键词】 工资 奖金 收入增量 税金增量 2009 年 8 月 17 日，国家税务总局发布《关于明确个人所 得税若干政策执行问题的通知》 国税发［2009］121 号），其明 确规定《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》 （国税函［2002］629 号）第一条有关“双薪制”的计税方法停止 执行。但是这并不意味着增加了纳税人的负担，而只是对个税 执行中的偏差做了明确规定。目前世界各国对个人所得税的 征收模式不尽相同，我国现行个人所得税采取分类所得税制， 并根据个人所得的不同性质和特点，综合运用比例税率和累 进税率形式计税。其中，对个人所得税中的“工资、 金”简称 计入当期损益；盂属于其他原因导致的被投资单位可辨认净 资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账 面价值的同时 应当计入“资本公积——其他资本公积”。 假定在 A 公司的初始投资日至追加投资日之间，B 公司 由生产经营活动实现的净利润为 1 000 万元，未派发现金股 利或利润。此外，B 公司由于发行可转换公司债券、可供出售 金融资产公允价值变动、自用房地产转为以公允价值计量的 投资性房地产等业务导致资本公积增加 500 万元。 初始投资日即 2008 年 1 月 1 日，B 公司可辨认净资产公 允价值总额为 6 000 万元，追加投资日即 2009 年 1 月 1 日，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 7 500 万元，B 公司可辨 认净资产公允价值增加 1 500 万元，其增加的原因有两个： 淤B 公司在此期间获得的一部分净利润转为留存收益，从而 导致净资产增加；于其他原因导致 B 公司可辨认净资产公允 价值变动。 上述资料中已经说明在 A 公司的初始投资日至追加投 资日之间，B 公司通过生产经 营活动实 现的净利 润为 1 000 万元，未派发现金股利或利润。在此期间，A 公司是按成本法 核算，由于 B 公司没有派发现金股利，A 公司也就没有确认 投资收益。追加投资后要按权益法进行追溯调整，即要确认 2008 年的投资收益（按 10%计算）并增加长期股权投资的成 本。会计处理为：借：长期股权投资 100；贷：盈余公积 10，利润  “工资”所得，采用超额累进税率计税。 一、累进税率的计税原理及工资、奖金计税方法的规定 1援“全累”和“超累”税率的计税原理。实行累进税率在累 进方法上可分为“全累”和“超累”。全累”税率是指纳税人的 全部课税对象都按照与之相对应的那一级税率计算应纳税 额。超累”税率是指把纳税人的全部课税对象按规定划分为 若干等级，每一等级分别采用不同的税率，分别计算应纳税 额。 全累”和“超累”都是按照量能纳税的原则设计的，虽然 “全累”的累进程度比“超累”的累进程度高，而且在计算上“全 分配——未分配利润 90。 对于由其他原因引起的 B 公司可辨认净资产公允价值 的上升，按 10%的比例直接调整增加 A 公司的长期股权投资 成本和所有者权益。会计处理为：借：长期股权投资 50；贷：资 本公积——其他资本公积 50。 如果上题其他条件不变，追加投资日改为 2009 年 3 月 1 日，当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额仍为 7 500 万元， 从 2009 年 1 月 1 日至 2009 年 3 月 1 日 B 公司 实现净利 润 150 万元。A 公司除做上述处理以外，还要确认 2009 年对 B 公司的投资收益，借：长期股权投资 15；贷：投资收益 15。 三、小结 本文以增资引起的成本法转变为权益法为例，对长期股 权投资核算方法转换的思路进行了分析。虽然受篇幅所限，只 介绍了由于增资引起的成本法向权益法转换的会计处理，但 其他三种情况的基本思路是一样的，基本是按照追溯调整法 的思路进行处理。 主要参考文献 1. 冯丽艳. 长期股权投资成本法向权益法转换的追溯调 整.商业会计袁2009曰9 2. 詹毅美. 长期股权投资成本法与权益法转换的会计处 理.财会月刊渊会计冤袁2008曰3 3. 财政部.企业会计准则.北京院经济科学出版社袁2006 阴窑50窑 援下旬 累”也比“超累”简便，但由于在级距 的临界点 处，  速算扣