基于递延收入法分析奖励积分业务利润操纵问题.docVIP

全国中文核心期刊·财会月刊阴 基于递延收入法分析 奖励积分业务利润操纵问题 李夏凡 蒋卫东 渊中国矿业大学管理学院 江苏徐州 221116冤 【摘要】 在我国现行企业会计准则中，没有对奖励积分业务的会计处理做出明确规定。实务中，对该类业务的会计处理 一般采用增量成本法和递延收入法，而不论采用哪一种方法都会给企业带来利润操纵空间。本文举例分析采用递延收入 法，具体分析了奖励积分业务的利润操纵行为，并对规范奖励积分业务会计处理提出了若干建议。 【关键词】 奖励积分 递延收入 利润操纵 兑换比例 到期时间 所谓奖励积分是指，企业在销售商品或提供劳务的同时 按销售商品或提供劳务的金额授予客户一定的积分, 客户可  工百分比法的核算方法，总结出如下计量公式： 当期积分兑换百分比 累计已被使用的积分+当期被使 以消耗积分兑换企业或第三方提供的商品或服务。我国现行 用的总积分伊预计的积分兑换比例伊100% （3） 企业会计准则没有对奖励积分业务的会计处理做出明确规 结转积分收入 积分递延收入伊当期积分兑换百分比-累 定。通常，企业会采用增量成本法或者递延收入法对这类业务 计已结转积分收入 （4） 进行会计处理，但这两种方法都会给企业带来利润操纵空间， 使会计信息无法真实地反映企业经营状况。本文拟对递延收 入法下奖励积分业务利润操纵问题进行分析。 一、递延收入法 递延收入法下，企业对奖励积分业务进行的会计处理一 般分为两个环节：一是企业授予积分；二是客户兑换积分。 1援 企业授予积分。企业在销售产品或提供劳务的同时授 予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本 次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之 间进行分配，将与奖励积分相关的部分作为递延收益，奖励积 分的公允价值作为单独销售取得的金额。如果奖励积分的公 允价值不能够直接观察到，则授予积分的企业可以参考被兑 换奖励物品或服务的公允价值或利用其他技术估计奖励积分 的公允价值。企业收入的确认可运用如下计量公式： 分析上述公式可知，企业授予积分环节产生的积分递延 收入为企业提供了利润操纵空间。在客户兑换积分环节，企业 可以利用预计的积分兑换比例调节积分递延收入的结转金 额，即预计的积分兑换比例越大，结转的积分递延收入就较 少；反之，预计的积分兑换比例越小，结转的积分递延收入就 较大。另外，企业还可以通过规定奖励积分到期时间的长短， 将积分递延收入的可操纵期延长或缩短，从而导致利润可操 纵空间更大。 二、奖励积分业务的利润操纵举例 例：2010 年 1 月 1 日，甲公司的客户忠诚度计划为：持积 分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励 积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为 0.01 元）购买甲公司经营的任何一种商品，且使用奖励积分购 买商品不再产生奖励积分。不考虑增值税及其他因素。2010 积分递延收入 奖励积分的公允价值 确认的收入 收入原积分递延收入 （1） （2） 年度，甲公司销售各类商品共计 50 000 万元（不包括客户使 用奖励积分购买的商品，下同）。 2援 客户兑换积分。在客户兑换奖励积分时，授予积分的 企业应将原计入递延收益、与所兑换积分相关的部分确认为 收入，其金额应以累计至当期被兑换用于换取奖励的积分数 额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算 确定。确认为收入的金额中扣除前期已累计确认的部分作为 当期应结转的收入。 假如企业限制了奖励积分的有效使用期限，那么对于到 期却没有被使用的奖励积分应视同客户兑换积分，其会计处 1援 2010 年授予奖励积分。假设 2010 年度甲公司授予客 户奖励积分共计 50 000 万分。2010 年客户使用奖励积分共计 10 000 万分。 奖励积分的公允价值 50 000伊0.01 500（万元） 甲公司销售商品应当确认的收入 50 000-50 000伊0.01 49 500（万元） 由此产生了 500 万元（50 000-49 500）的可操纵收入。相 关会计分录如下： 理方法与客户兑换积分相同。 递延收入法中客户兑换积分环节的核算方法与建造合同 中的完工百分比法有相似之处，因此笔者借鉴建造合同中完 借：银行存款 贷：主营业务收入 递延收益 50 000 49 500 500 援中旬窑65窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊 2援 以后各年兑换奖励积分。 （1）假设甲公司认为 2010 年业绩较好，即可以把当年的 积分 兑 换比 例 往高 处估 计，如 预 计 为 80% 。则 2010 年 递 延 收 益中因奖励积分的使用而应确认的总收入应为：10 000衣 （50 000伊25%）伊500 400（万元）。 2010 年当期客