会计师事务所有限责任制功能, 缺陷及有限责任的相对性.docVIP

全国中文核心期刊·财会月刊阴 会计师事务所有限责任制 功 能 、缺 陷 及 有 限 责 任 的 相 对 性 蒋品洪 渊浙江东阳荣东联合会计师事务所 浙江东阳 322100冤 【摘要】 与合伙会计师事务所相比，有限责任会计师事务所可以保护股东免于为他人的行为承担连带责任，有利于推 进会计师事务所做大做强。但股东有限责任不是绝对的，为了克服有限责任制的缺陷，鼓励股东谨慎执业、提高审计质量， 在审计侵权行为中有过错的股东应当承担连带责任。 【关键词】 会计师事务所 有限责任 连带责任 侵权责任 有限责任相对性  一、问题的提出 根据组织形式不同，我国会计师事务所分为有限责任会 计师事务所（有限公司）、合伙会计师事务所（合伙企业）两种。 会计信息严重失真导致的社会审计高风险和当前审计执业环 境的不理想，使得会计师事务所处于随时可能被追究民事赔 偿责任的危险境地，而有限公司中股东以其认缴的出资额为 限对公司承担责任（即股东有限责任）无疑对注册会计师有巨 大的吸引力。实际上，当前我国会计师事务所绝大多数是采用 可供出售金融资产分为债务工具和权益工具，在对其进行处 理时，要特别关注减值转回的会计处理问题。债务工具减值 转回时冲减资产减值损失，应按原确认的减值损失，借记“可 供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资产减值损 失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，减 值恢复的会计处理是借记“可供出售金融资产——公允价值 变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。可供出 售金融资产针对债务工具这种情况，在进行减值处理时，摊余 成本和账面价值不一定是一回事。除可供出售金融资产外，其 他金融资产或负债的摊余成本即其账面价值。 四、金融资产摊余成本与账面价值的关系 金融资产的摊余成本是在实际利率法下产生的计量 属 性，某些情况下，它是核算对象的公允价值，且是计算实际利 息收入的基础。资产或负债的账面价值，是企业按照相关会计 准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额，对于计 提了减值准备的各项资产，其账面价值就是其账面余额减去 已计提的减值准备后的金额。 一般情况下，金融资产或负债的摊余成本等于其账面价 值。持有至到期投资的摊余成本就是账面价值。摊余成本的概 念应用于金融资产（负债），在金额上等于账面价值，摊余成本 或账面价值均不属于《企业会计准则——基本准则》规定的五 种会计计量属性之一。 但也有摊余成本不等于账面价值的特殊情况，主要分为  有限责任制的，其余小部分会计师事务所虽然采用了合伙制， 但一般是由于其暂时达不到有限责任会计师事务所的设立条 件，选择合伙制只是暂时的过渡性举措。 目前我国会计师事务所执业质量不容乐观，行业主管部 门每年进行执业质量检查后都通报了一批不谨慎执业甚至与 被审计单位串通舞弊的会计师事务所和注册会计师，注册会 计师被追究刑事责任的案件也时常发生。无论是实务界还是 理论界，似乎一致认为有限责任制是审计质量不高的罪魁祸 以下两种：淤以公允价值计量的金融资产。可供出售金融资产 等以公允价值计量的金融资产，若其公允价值仅仅是暂时性 下跌，那么计算其摊余成本时，不需要考虑“公允价值变动”明 细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值。可供出售金融 资产分为债务工具和权益工具，在对其进行处理时，要特别关 注减值转回这种情况。债务工具减值转回是冲减资产减值损 失，权益工具减值转回通过“资本公积——其他资本公积”科 目处理。可供出售金融资产针对债务工具这种情况，减值处理 时摊余成本和账面价值不一定是一回事。除可供出售金融资 产外，其他金融资产或负债的摊余成本即其账面价值。于贷 款。已经计提减值准备的贷款，摊余成本也不等于账面价值， 因为其摊余成本要加上应收未收的利息。因此，摊余成本与账 面价值的区别在于：摊余成本用于金融资产（负债）的后续计 量，体现按实际利率法摊销的动态过程，表示在每期摊销后的 余额；账面价值注重各资产或负债相关账户与备抵账户在某 一时点的数量关系。 主要参考文献 1. 财 政部.企 业会计 准则 2006.北京 院 经 济科 学 出版 社 袁 2006 2. 财政部.企业会计准则要应用指南 2006.北京院 中国 财政经济出版社袁2006 3. 武玉清袁宋丽娟.不同计息方式下实际利率法的应用.财 会月刊袁2009曰29 援 中旬窑63窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊 首，提出合伙制（包括普通合伙和特殊的普通合伙）应是我国 会计师事务所组织形式的发展方向。在立法实践上，深圳经 济特区注册会计师条例》 2007）第 15 条规定“会计师事务所 的组织形式为合伙会计师事务所”，第 96 条规定“现有的有限 责任会计师事务所应当逐步改制为合伙制会计师事务所”，率 先摈弃了有限责任