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内部控制审计文献综述 杨芳 邓小梅 (西南财经大学会计学院) 摘【要】内部控制是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施 对注册会计师进行 内部控制审核业务提出了最新指引 。谢伟 的、应用于战略制定并贯穿整个企业经营过程，旨在识别并管理风 (2011)认为内部控制审计分为审计准备阶段 、审计实施阶段和审 险，为实现企业基本 目标提供合理保证的一系列控制活动。本文通 计报告形成阶段。 过对企业内部控制审计研究方面国内外 已有研究文献进行梳理， 现代审计方法是风险导向的审计方法，对于新的审计业务一 对内部控制审计程序、方法等方面进行了研究，并针对上述研究在 内部控制审计，我国学者对这方面的研究如下：谢盛纹 (2007)认为 文章最后提出了对内部控制审计研究的展望。 执行内部控制审计应该有一个审计方法，提出在内部控制审计中 【关键词 】内部控制审计，程序，方法 应实施 自上而下的方法，并重视风险评估的作用。张龙平，陈作习 (2009)深入研究了风险导向自上而下审计法。这个方法促使审计 一 、 引言 人员关注那些对财务报表和相关披露可能产生重大错报的会计账 2001年，美国能源 巨头安然公司爆发财务舞弊丑闻，紧接着 户、披露和相关认定，将主要精力集中于风险最大的领域。谢伟 又爆出了世界通信、施乐等虚假信息披露案件。这些丑闻使得社会 (2011)认为审计师在进行内部控制审计时，应该应用通用的外业 公众丧失了对上市公司、迁至整个资本市场的信心。2002年美国 和报告准则，具备足够的胜任能力，保持应有的职业谨慎。普秀玲 要求注册会计师对 内部控制进行审计。2008年6月我国财政部等 (2011)研究认为上市公司内部控制审计的主要方法是调查问卷 五部委联合发布 企《业内部控制基本规范》。这对我国来说仅仅是 法、绘制流程图法、描述法、穿行测试 以及符合性测试。 一 个开始。2010年4月我国财政部等五部委联合发布的 企《业内部 三、内部控制审计综述小结 控制配套指引》表明我国内部控制审计的发展走向正规。这意味着 通过上述对国内外相关文献的归纳，关于内部控制审计的研 内部控制的有效性审计在我国作为新的制度安排应运而生。 究成果相对比较丰富。总体来看，国外对内部控制及内部控制审计 二、内部控制审计程序及方法的综述 的研究主要是从审计领域关注 内部控制开始的，并且其研究大多 2．1国外程序及方法的综述 是基于严格的理论和实证研究的基础上的，具有很强的逻辑性和 在 SOX法案颁布之前，国外对 内部控制审计程序的研究文献 可验证性，研究比较丰富，涉及领域也比较全面，对于理解和完善 相对较少，比较具有代表性的理论成果来 自一些职业团体的理论 内部控制理论、更有效地评价内部控制以及进行 内部控制审计都 框架和监管要求 (如COSO报告、Turnbull报告等)。对审计程序中 具有很重要的意义。但是，对内部控制审计理论体系的研究和内部 的内部控制研究中，哈斯金斯和德史密斯 (Haskins＆Dirsmith， 控制审计 目标实现的机制方面的研究不多见。 1993)通过对外部审计人员的问卷调查，认为固有风险和控制风险 中国内部审计协会组织的科讨会 (2010)中最新的成果认为， 是相互依赖的，审计人员应将大部分控制环境因素用于固有风险 企业风险管理与内部控制的关系、企业风险管理与内部审计的关 与控制风险的评估。马蒂诺夫和罗巴克 (MartinovRoebuck，1998) 系和从风险管理框架的角度讨论内部控制的设计、构建以风险为 通过六大会计师事务所的审计手册，研究审计师在审计计划阶段 导向的内部控制评估体系等方面将是未来内部控制审计的研究方 是如何评估 内部控制的重要性水平和固有风险，并将两者结合起 向。还涉及到的一些新领域包括：企业风险管理与内部控制的关 来，发现事务所运用的风险导向审计模式，将重要性水平与固有风 系、内部控制审计与报告、平衡计分卡在 内部审计中的应用、内部 险评估与审计程序