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内部控制有效性文献综述 口文 ／安 芳 (河北经贸大学 河北 ·石家庄) [提要] 本文对 2008～2011年 审 然有众多学者认为内部控制的有效性是 董事会、监事会规模的扩大、设立审计委 计研究》、((△计研究》中有关内部控制有 一 个时期概念，但有些控制在运行后是无 员会 以及管理层对员工胜任能力的重视 效性的文献进行归纳，总结我国学者关于 证可查的，只能获得时点证据，所以只能 显著提升企业经营绩效；董事长兼任总经 内部控制有效性的界定、内部控制有效性 对该时点的有效性进行评价。 ·理显著加大企业违反法律法规的可能性， 影响因素以及内部控制有效性评价方法 张颖、郑洪涛 (2010)根据COSO委员 并且显著降低采取报告的可靠性。 的研究，同时指出我国内部控制有效性研 会及我国 基《本规范》对 内部控制的定义 张颖、郑洪涛 (2010)依托北京国家会 究存在的不足，并提 出建议。 将 内部控制的有效性界定为对合规 目标、 计学院举办的财务总监培训班和注册会 报告 目标、经营 目标和战略 目标的实现提 计师培训班，通过问卷调查的实证研究方 关键词：内部控制；内部控制有效性 供的保证程度，保证程度与有效性呈正相 法，发现企业的发展阶段、资产规模、财务 中图分类号：F27 文献标识码：A 关关系。王海林 (2009)认为，目前内部控 状况、管理的集权化程度、企业文化 以及 收录 日期：2013年5月2551t 制评价事实不到位的主要原因是大都集 管理层的诚信和道德价值都是影响内部 自从2008年财政部颁布我国 企《业 中在内部控制实施结果的评价上，内部控 控制有效性的因素。对于合规 目标和报告 内部控制基本规范》至今，围绕内部控制 制评价应该包括 内部控制实施过程的评 目标，内部控制有效性还受到内审机构运 及其有效性评价的话题从未停止过，体现 价和实施结果的评价两方面，他强调内部 行效率和股权集中度因素的影响。而战略 了我国从理论界到实践界对 内部控制的 控制是一个过程，仅仅评价结果会导致 内 目标内部控制的有效性主要受企业规模 重视程度不断提高。从近几年的情况来 部控制的滞后及流于形式。从这个角度来 和发展阶段两个因素的影响。 看，探讨的热门主要集中在两方面：一是 看，王海林对于内部控制有效性的观点比 三、内部控制有效性的评价方法 内部控制有效性的具体涵义的界定；二是 张颖、郑洪涛的观点更加全面、合理。 企业 内部控制的有效性应 以企业 内 针对 内部控制有效性评价方法的标准理 杨洁 (2011)认为，我国内部控制体系 部控制框架为评价标准，不论是COSO委 论和模型的研究。 正在建设和完善中，我国企业 目前内部控 员会定义的五要素框架还是企业风险管 一 、 内部控制有效性的界定 制体系中对战略层面涉及的深度还不够， 理的八要素框架，都没有本质的区别。我 根据 COSO委员会 1992年对 内部控 内部控制有效性与内部控制 目标体系等 国学者以内部控制框架为标准从定性和 制的定义：“内部控制是受公司董事会、管 同起来，简单的将四个内部控制 目标作为 定量的不同研究方法提出了以下思路和 理层和其他人员影响的，为达到经营活动 有效性的来源，我国内部控制有效性势必 方法： 的效率效果、财务报告的可靠性、遵循相 大打折扣。因此，他认为内部控制有效性 (一)从定性角度 的研究。张宜霞 关法律法规等 目标提供合理保证而设计 是以持续监督为基础、完成 内部控制制度 (2008)从定性分析的角度提出，内部控制 的过程”。COSO委员会认为，对 内部控制 计划和达到计划结果的程度。杨洁的观点 评价至少存在详细评价法和风险基础评 有效性的评价等价于对内部控制的评价， 结合我国的实际情况，并且文中兼顾了内 价法两种方法：详细评价法是一种从内部 包含内部控制制度的有效性和