企业合并中或有对价的相关会计问题研究.pdfVIP

中 文 摘 要 或有对价是指那些在企业合并过程中由并购双方协商形成的，支付与否或 支付多少由被并购方或独立第三方未来事项的结果决定、与并购方自身状况无 直接联系的不确定对价。伴随并购交易日趋复杂，参与各方对并购目标的估值 常常出现分歧，从而使得或有对价在企业合并中的运用越来越广泛，其对企业 财务状况和经营成果的影响也越来越大。因此，规范或有对价的确认和计量也 显得十分必要。 目前，国际间各个会计准则制定机构缺乏对或有对价系统、规范的处理意 见，我国会计准则中亦没有相关规定，致使或有对价实际上成为一类特殊的表 外业务。现有的关于或有对价的研究成果也比较少，尤其是在会计学科内，鲜 有学者讨论或有对价的确认和计量问题。针对当前研究的盲点，特别是或有对 价的会计处理方法在我国应有的空白，本文以规范研究作为主要的研究方法， 选择或有对价的确认和计量作为研究对象。 作为探索性研究，在讨论或有对价的确认和计量之前，必须首先深入理解 研究对象本身。本文介绍了当前几种主要的企业价值评估方法，总结其共性和 不足，进而由或有对价产生的原因推导出其经济意义：在企业合并中，借助或 有对价可以部分地弥补价值评估技术与企业真实价值之间的差距，从一定程度 上消除企业合并双方在目标和利益方面的不协调性，使它们在相互妥协的基础 上为自己争取有利方案，顺利实现博弈的均衡。 接下来，本文按照确定依据的不同，将或有对价划分为三种主要形式：基 于企业未来收益的或有对价、基于特定标的价格的或有对价和基于其他条件的 或有对价，从具体的案例中概括出或有对价的普遍特征。之后，通过对包含在 或有对价中的权利和义务的分析，本文提出根据并购方在企业合并过程中是否 能够主动地参与被并购方的经营管理、是否能够及时地掌握充分的信息，将或 有对价分为主动型或有对价和被动型或有对价两类。 在把握研究对象的内涵和外延的基础上，本文针对国际间主要会计准则制 定机构的相关做法及其不足，重点研究了或有对价的确认和计量。在确认方面， 本文分析了是否确认、何时确认、如何确认或有对价三个主要问题，并认为在 一定条件下，或有对价产生的权利和义务符合资产和负债的定义，对其加以确 认符合会计的决策有用性目标，能够提高会计信息质量，可以在保证会计信息 的可靠性的前提下增强其相关性。在计量方面，本文分析了或有对价适用的计 量属性，并认为公允价值是或有对价的首选计量属性。在公允价值无法适用的 情况下，本文从或有对价与或有事项的内在联系出发，提出运用最佳估计数来 确定源于或有对价的资产和负债的金额。在区分主动型或有对价和被动型或有 对价的基础上，本文探讨了或有对价的初始计量和后续计量的相关问题。 除了探索或有对价的确认和计量之外，本文还有针对性地讨论了一些特殊 的或有对价的会计处理。这些或有对价共同的特点是将金融工具嵌套进或有对 价业务之中，如以股份结算的金额担保对价、以现金结算的股份掉期合约等。 本文在坚持或有对价会计处理的基本思路的前提下，积极借鉴金融工具的确认 和计量，提出了针对此类或有对价的会计处理方法。 最后，本文对或有事项会计处理的经济后果进行研究，通过对“信息中立” 和“经济后果”的讨论，再次明确了本文的出发点是研究对象与概念框架的逻 辑一致性，接着分析了本文提出的会计处理方法对财务报表、审计、法律和税 务的影响，并透过案例具体表现了这种影响。 关键词： 或有对价 概念框架 经济后果 Abstract Contingent consideration is a kind of uncertainty consideration that originated from mutual agreement in business combination. The amount of contingent consideration should depend on the future result of acquiree or an independent third party, does not link to the acquirer’s condition directly. With the increasing