作业成本管理在我国的应用研究-A公司作业成本管理应用的案例分析.pdf

摘 要 当今整个世界的经济发展形势并不乐观:全球经济的发展受到美国房地产 价格下跌与次贷危机的影响,呈现出金融动荡和经济发展减速的形势;而与此 同时,国际油价大幅攀升、美元汇率下跌及全球流动性过剩,这些因素又使得 全球通货膨胀风险加大。全球经济形势的恶化给我国经济的发展带来了极大的 负面影响,使得我国对外贸易大幅下滑,经济增长速度放缓,就业形势日趋严 重。处在这种动荡不安和危机重重的内外环境下的中国企业开始面临着严峻的 挑战,改善企业管理状况,提高核心竞争力,寻找合适的战略发展途径成为企 业的第一要务。目前我国企业一方面需要提高自身产品的技术含量、创新性和 多样性,加大发展和开拓高端产品市场,增强产品在国际市场上的吸引力,另 一方面企业也需要通过加强日常经营管理及成本控制,以实现降本增效的目标。 当前,关于企业成本管理方面的理论体系和方法已经发展的比较丰富,在 实践中用的较多的有标准成本法、目标成本法、作业成本法及责任成本法等, 上述这些方法在我国企业中也都有涉及,但是其中做的较好的企业却并不多。 大多数企业仍然没有完备的成本控制管理系统,甚至还有很多企业完全忽视了 成本管理的重要性,将其注意力都放在了扩大生产和市场占有方面,因而导致 企业规模虚增但是经济效益反而下降,同时高于同行业平均水平的成本状况也 使得企业产品的竞争力受限。以上种种问题归根结底是由于我国企业普遍成本 管理意识淡薄、管理手段落后造成的。基于我国企业目前加强成本管理的重要 性,本文选择了比较先进和实用性较强的成本管理手段-作业成本管理,作为本 文研究学习的重点。 作业成本管理(Activity-Based Costing Management,ABCM),是上世纪 80 年代末期开始在美国、英国等西方发达国家企业中兴起的一种先进成本管理方 法,这种管理原理最初由美国的会计学者卡普兰教授和库伯教授提出,并伴随 着企业所处制造环境的不断变化而发展,尤其在一些竞争激烈和间接成本所占 比重较大的高新技术企业中得到了比较广泛的应用。 作业成本管理并不是唯一的成本控制方法,但是在与传统的成本管理方法 的对比中,我们可以发现作业成本管理具有明显的优势。随着现代企业生产经 1营模式的进步,企业中以计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高, 由此造成了直接人工费用普遍减少,同时出于竞争的需要,企业产品成本中所 包含的间接成本(如技术开发和革新成本)相对增加,明显改变了传统成本核 算方法中对于直接成本比例较大的假定。传统成本方法明显不能适应这种制造 环境的变化,其主要以直接人工或机器工时来分配间接成本的做法将会导致产 品成本的极大扭曲,而这种错误的成本信息将不利于企业做出正确的产品组合 及定价等经营决策。而作业成本核算的核心思想主要是通过作业这一中介完成 从资源消耗到成本对象的合理分配归集过程,遵循“作业消耗资源,产品消耗 作业”的基本原理,针对具体作业确定不同的成本动因,实现了间接成本的合 理分配,从而从根本上解决了传统成本分配方法的弊端,体现了产品成本的真 实情况。作业成本管理则是在采用作业成本法核算的基础上,通过所获得的精 确成本信息,对企业的作业及价值链进行分析,消除不增值作业,提高增值作 业的效率,实现作业改进和流程再造,达到有效降低企业成本同时提高顾客满 意度和产品竞争力的目标。 作业成本法最早在 1995年介绍到中国,近些年来在我国企业的应用中保持 着逐步上升的趋势,但是总的来说在中国到今天为止仍然处于引入和初步应用 阶段,大多数企业都没有或计划实施作业成本管理,有些企业甚至都没有听说 过这种成本控制方法。对此本文分析了导致这种情况的主要原因、实施中的若 干难点、在我国企业中广泛推广作业成本管理的重大意义及实际应用中应注意 的现实问题。由于在中国企业中使用这种成本管理方法的企业多为大型的制造 行业的企业,使得许多位于其他行业或规模有限的企业对于应用这种方法心存 疑虑,因此为了能使更多人了解到这种方法在实际应用中的广泛性,本文没有 找普遍的制造业案例,而是以一个中型的商业企业为对象。通过对这个企业进 行作业成本法核算,并将核算后的数据与传统方法下所提供的数据相对比,显 现出作业成本法在成本核算上卓越的精确性和完整性。同时将作业核算的数据 应用于改善和解决该企业日常经营中面临的各类问题,并展现出作业成本管理 的另一特点,即 ABCM 不仅局限于一种准确的成本核算方法,更突出的是它在 成本管理上的优势。 本文通过对这个案例的分析希望能让更多的企业了解到,这种管理方法可 以带给企业的改变及其优势,使企业认识到自身也可以参考使用这种更为先进 2的成本管理方法,并且其实际应用虽要具备一定的条件,但并不是无法做到, 企业完全可以根据自身状况来选择如何具体实施。