企业集团全面预算管理设计研究.pdf

摘 要 随着我国改革开放向纵深的推进和经济的高速增长，企业集团不断成长壮 大，其经济总量在国民经济中所占比重日益提高。大型企业集团的成长壮大，对 于我国经济结构的调整升级、经济增长质量和效益的提升，以及科技与生产的紧 密结合乃至国际竞争力的增强都具有相当重要的作用。 作为多个企业主体组成的企业有机群体——企业集团，由其固有的组织层次 性、成员单位趋利性和协同性、内部复杂的多级授权委托代理关系决定了欲实现 集团的高效运行、科学管理，落实集团整体的发展战略、有效整合企业内部资源、 协调成员企业利益、掌控企业经营与财务活动，在财务管理方面必须要有一套能 够与其自身特点相适应的管理体系和方法，从而实现有序的财务运作、有效的财 务管理、有度的财务控制，发挥“集团、集成、集约”的最大效用。 国内外理论研究和实践表明，全面预算管理作为涉及企业全方位、全过程和 全员的一种整合性财务管理系统，它将企业的决策目标及其资源配置以预算的方 式加以量化，并使之得以实现，充分体现了“权力共享前提下的分权”的思想， 通过“匹配权责，集中监督”，促进企业资源有效配置、提高生产效率、实现企 业目标。在公司治理结构下形成了出资者与经理层的新型“游戏规则”，构成了 公司战略实施的保障与支持系统，对日常经营业务和财务收支活动提出标准成 本，并通过预算控制和预算考评使管理活动与业务活动对接，实现良性互动，有 利保证了企业战略目标的实现和集团内部的整合，为优化企业集团内部的财务管 理提供了一条科学有效的途径。 近些年来，全面预算管理方法日益被我国大型企业集团所重视和采用，上海 宝钢集团、中原油田集团等在这方面进行了有益的探讨和实践。国家经贸委、财 政部、国资委也相继发布相应行政规章制度对全面预算管理方法进行推行。伴随 着全面预算管理的不断推进和应用，应该看到由于目前我国企业集团自身的特点 和运作环境的独特性，如何设计和构建一个与我国企业集团生产经营管理相适应 的全面预算管理体系，无论从理论上，还是从实践上都是一个新的、充满挑战性 的课题。同时，国内还有相当数量的企业集团在全面预算管理上还存在着诸多误 区，对于全面预算管理的内涵、本质、机制还缺乏深刻的认识，对于企业集团全 面预算管理体系框架设计，如何切实推行全面预算管理，切实发挥预算的效用， 还需要深入的探索。 有鉴于此，本文围绕企业集团全面预算管理设计这一核心问题，从企业集团 全面预算管理的基础理论入手，从委托代理关系理论和组织结构理论角度出发， 对企业集团全面预算管理的特殊性进行了分析，并对我国企业集团全面预算管理 的现状进行了考察，对宝钢集团、中原油田、五矿集团等几家典型企业集团全面 预算管理案例进行了解剖，对我国企业集团全面预算管理中各环节存在的问题及 特点进行了归纳和总结。在此基础上，探讨了如何构建一个与我国企业集团内外 部环境相适应的新型的全面预算管理体系。为此，在每一方面，本文都试图结合 企业集团的特点，提出全面预算管理的重点： 1、在组织结构设计方面，本文认为组织结构体系在全面预算管理活动中起 主导作用，是全面预算管理实施的主体，也是全面预算管理运行的平台和基础环 境。在组织体系构建上应体现“简洁有效”的原则，避免形成企业集团机构臃肿、 决策低效。并以预算管理组织结构和执行组织结构两条行为主线为线索，对预算 组织的构成和职能进行了设计。 2 、在目标体系设计方面，本文认为预算目标是预算控制的起点，也是预算 编制的基本依据，应能体现全面预算战略性管理和价值性管理的特点。在制定企 业集团预算管理目标上，必须统筹兼顾，将财务目标和非财务目标相结合，并根 据层级和不同责任中心确定相应的预算管理目标，进而形成一个集团全面预算管 理目标体系。本文运用价值管理理论对企业集团预算目标和各预算执行组织预算 目标进行了设计，研究了企业集团预算目标值的确定和分解下达问题，提出以战 略为导向，以满足股东和出资人期望收益和发挥集团整体优势的目标确定原则， 指出在集团预算目标分解应注意战略意图、生命周期和非财务资源三方面问题。 3、在编制流程设计方面，本文认为预算编制流程是企业集团全面预算管理 的基础,一个好的预算编制流程应该采取与组织机构相适应的编制程序和针对不 同业务特点的预算编制方法。并比较分析了三种集团预算编制流程，提出运用弹 性预算、滚动预算和零基预算改进传统预算编制方法，并对预算松弛成因和对策 进行了分析。 4 、在预算调控环节方面，本文认为在预算调控上应