全球行业变革给中国会计师事务所带来的启示.pdfVIP

摘 要 近年来，公众公司特大财务欺诈和审计失败频繁发生，导致注册会计师公 信力下降，大大损害了投资人和社会公众的利益，严重影响了全球资本市场和 经济的发展。 尽管注册会计师职业的公信力受到了前所未有的置疑，但多年来的经验证 明，注册会计师行业仍然是现代经济和资本市场健康发展的有力保证。因此重 塑注册会计师公信力，提高审计业务质量是当务之急。 本文通过探究国际财务舞弊及审计失败成因，了解目前国际社会及我国行 业监管组织所做的积极探索，分析我国会计师事务所环境及现状，提出我国会 计师事务所在会计服务市场进一步开放的新时期应做的准备和努力。 尽管注册会计师由于各种原因屈从于上市公司管理当局的压力或者被欺骗 和蒙蔽发表了错误的审计意见，归根结底这种需求来自于上市公司，因此首先 要从上市公司方面挖掘其财务欺诈和舞弊的原因。纵观各大财务舞弊案例，其 原因主要为：一是公司治理机制名不符实，如独立董事不独立、审计委员会未 能有效履行职责、薪酬委员会激励政策不当等；二是在竞争日益激烈的大环境 下，上市公司高管人员面临各种压力和诱惑，具备财务舞弊动机。另外，会计 师事务所和注册会计师在财务舞弊案中也或多或少在某些方面难辞其咎。首先 是独立性的保持问题，会计师事务所为审计客户提供大量咨询服务、事务所与 审计客户之间的人才流动以及事务所与审计客户的长期合作关系都会对独立性 产生影响；其次，会计师事务所的人才资源配置、程序化的审计工作以及注册 会计师专业胜任能力等都会对审计质量产生影响，甚至导致审计失败。除了上 市公司方面和事务所方面的原因，人们在制度监管方面也提出了一些质疑，如 规则导向型会计准则的不当利用、传统审计风险模型存在的局限性以及行业协 会在自律方面的无所作为等。 “双安”事件后，国际社会及我国行业监管组织都做出了积极反应。美国 于 2002 采取了一系列改革措施，如出台萨班斯法案、成立公众公司会计监督委 员会（PCAOB ）等。萨班斯法案是一项与财务舞弊案相关的公司治理、注册会 计师独立性、公司高管人员法律责任等多方面、系统的法案，一经出台就引起 了社会各界的广泛关注。PCAOB 的成立，标志着美国自律监管模式的终结和政 府监督下独立监督时代的到来。以上改革是美国会计监管制度的一次新的探索 和尝试，现在还远不是对其利弊得失进行定论的时候。为尽快恢复行业客观、 公正的形象，进一步完善国际会计职业体制，国际会计师联合会在机构设立、 准则制定方面做出了一系列改革。同时，萨班斯法案的出台在世界各地引起了 改革浪潮，如香港提出成立独立调查局，欧盟设立欧洲协调审计监管委员会 （ECAOB ）等。我国的注册会计师行业也在政府监督、行业监管、准则制订和 注册会计师民事赔偿责任方面进行了一系列改革和积极探索。 1 在我国，由于资本市场不完善、公司治理结构不健全、审计委托代理关系 不清等原因加大了会计师事务所的执业风险。目前我国注册会计师行业的总体 情况是会计师事务所数量多、规模小、业务单调、抗风险能力差。我国会计师 事务所目前只能采用普通合伙制和有限责任公司制，组织形式的不合理不利于 事务所提高审计质量并妨碍事务所的规模化发展。我国注册会计师行业存在非 常严重的不正当竞争现象，压价竞争的策略是导致审计质量下降和人才流失的 重要原因。总体上讲我国会计师事务所尤其是中小事务所执业质量不容乐观， 主要体现在事务所质量控制制度不健全、不重视符合性测试、审计证据不充分、 审计意见不恰当等方面，与国际同行存在较大差距。可喜的是，我们注意到近 年来国内一些执业水平较高的事务所通过走规模化、业务多样化的道路不断发 展壮大，已将业务拓展到了香港、美国、日本等国际市场。 根据我国加入世贸组织的相关协定，我国应于 2005 年 12 月 31 日之前开放 会计服务市场。这为我国的注册会计师行业既带来了发展机遇，又提出了更加 激烈的挑战。我国的会计师事务所一方面要通过自身的努力提供执业质量、积 极应对，另一方面要积极借鉴国外同行经验、吸取惨痛教训、避免重蹈覆辙， 实现行业的快速发展，尽快缩短与国外同行的差距。我国会计师事务所应在以 下方面做准备和努力：一是应当密切关注国内外行业发展状况、积极参与行业 建设并时刻更新业务知识；二是从各方面加强独立性。如事务所文化理念、合 伙人对独立