商誉减值会计问题研究.pdf

论文摘要 商誉是现代企业重要的无形资产，代表企业获得超额收益的能力。即在企 业合并中，购买方的购买成本与被购买方净资产公允价值的差额。 在社会经济发展的初级阶段，企业经营主要依赖于有形资产，商誉问题并 没有引起人们的重视。随着科学技术的进步和社会经济的发展，人类社会步入 知识经济时代，由于企业合并所产生的商誉占企业总资产的比重越来越大，商 誉这一重要的无形资产在企业生存和发展中的作用也与日俱增，人们越来越深 刻地意识到企业价值的大小主要取决于企业对无形资产的拥有和控制，无形资 产已成为企业重要的经济资源。经济学界、法律学界和会计学界都纷纷开始关 注商誉问题，商誉问题成为会计研究领域中一个极具魅力的课题，也是会计实 务界中的一个热点问题。 随着我国加入 WTO ，国际贸易日益增加，国际资本的流动也更加频繁。适 时地、前瞻性地制定与国际标准趋同的商誉会计规范，可以使我国企业在国际 竞争中保持相同的竞争地位。否则，会使我国企业在国际竞争中，由于制度背 景方面的原因而处于不利地位，最终会对企业造成不利影响。而且，中国作为 世界上一个有重要地位的国家，也应当为会计准则的国际趋同出一份力，这样 才能保持与大国相称的地位。 美国、英国、加拿大等国的准则制定机构和国际会计准则理事会（以下简 称 IASB ）等纷纷组织专家学者对资产减值的会计问题进行了广泛的探讨和研 究，并先后出台了资产减值会计准则，以规范会计实务，从而更好地增强会计 信息的有用性。 2006 年 2 月，我国财政部发布了新的会计准则体系，对资产减值，尤其是 商誉减值问题作了较为全面地规定。尽管如此，我国商誉会计体系仍然存在着 许多亟待解决的问题，如理论发展不够完善、操作性不够强等。因此，深入研 究国外相关准则，如美国财务会计准则委员会（以下简称 FASB ）于 2001 年 6 月发布的《财务会计准则公告第 142 号—商誉和其它无形资产》（以下简称 SFAS142）以及IASB 于 2004 年发布的《国际财务报告准则第 3 号—企业合并》 （以下简称IFRS3 ）和修订后的《国际会计准则第 36 号— 资产减值》（以下简 称 IAS36 ）与《国际会计准则第38 号—无形资产》（以下简称 IAS38 ）等，以及 其他与资产减值有关的会计文献，进一步探讨商誉减值的确认、计量和披露等 问题，在立足于我国会计环境的基础上，借鉴国际经验，积极实现与国际接轨， 进一步完善我国有关商誉减值的会计规范，具有重要的理论与现实意义。 本文首先进行理论探讨和研究。包括对商誉的性质、商誉减值损失的确认 和计量方法、商誉减值损失的转回、报表披露等问题的研究；然后，从会计学 的角度对中外商誉会计处理的规范进行横向比较分析；同时，结合中国实际经 济状况和相关规范，尤其是 2006 年 2 月发布的新会计准则体系，进一步研究论 证其中有关商誉问题处理规定的合理性以及可能存在的问题，深入探讨分析商 誉减值会计问题，尤其是减值测试的经济后果及其背后的理论支持。再次，结 合案例分析，进一步深入对新准则中有关商誉问题规定的理解与运用。最后， 在上述研究的基础上， 针对准则中可能存在的问题，提出了笔者自己的一些看 法和改进意见，希望能够对进一步完善商誉会计体系、发展商誉会计理论尽一 份绵薄之力，而这也正是本文研究的目的所在。 就具体内容而言，本文共分为五章，分别是：第 1 章“前言”、第2 章“文 献综述”、第 3 章“商誉减值会计的基本问题”、第 4 章“商誉减值测试的理论 基础与经济后果分析”和第 5 章“完善我国商誉会计准则的建议及展望”。 第 1 章“前言”简要阐述了本文的选题背景、研究目标、研究意义，以及 研究方法与思路。 第 2 章“文献综述”概括了有关商誉及商誉减值的研究成果。本章主要从 商誉的定义、商誉的构成及本质、商誉的确认及减值计量三个方面，对国内外 准则制定机构和学术界的研究文献作了回顾和小结。 第 3 章“商誉减值会计的基本问题”主要包括 7 个部分，即商誉减值损失 的确认、商誉减值损失的计量、商誉减值损失的测试单元、商誉减值损失的测 试方法、商誉减值测试的频率和时间、商誉减值损失的转回与披露。鉴于国际 会计