论公司法人人格否认制度在反避税中的适用——以非居民企业利用特殊目的公司避税为视角.pdfVIP

言 摘 要 非居民企业利用特殊目的公司避税主要采取两种方式：一种是通过设立特殊 目的公司逃避我国的税收管辖权。非居民企业先设立中间控股公司间接持有我国 居民公司的股权，随后再通过转让该中间控股公司的股权达到间接转让我国居民 公司股权的目的。还有一种是通过设立特殊目的公司套取我国的税收优惠。非居 民企业在与我国签订税收协定的第三国 （地）设立特殊目的公司，利用我国与该 第三国（地）签订的税收协定中，所放弃或部分放弃的对该国居民企业的征税权， 套取我国向该第三国(地)提供的税收优惠。 笔者认为这两种方式本质上都是对公司独立人格和股东有限责任的滥用。我 国应该在反避税领域引入法人人格否认制度以实现对这种滥用公司组织形式的规 制。 公司法人人格否认制度又称为 揭开公司面纱” （Lifting the corporate veil ）、刺 破公司面纱”(Piercing the corporate veil ) 。主要指的是为阻止公司独立人格和股东 有限责任制度被滥用，保护公司债权人利益或社会公共利益，就特定法律关系中 的特定事项，否定公司的独立人格和公司背后股东的有限责任，要求公司股东对 公司债务直接承担连带责任，以实现法律追求之公平、正义目标而设置的一种法 律制度。 究竟法人人格否认制度能否适用于税法，学界看法各异，有否定说、肯定说 之辩。笔者持 有限适用说”，认为法人人格否认制度在反避税中具有不可替代的作 用，是对实质课税原 的重要补充。但是法人人格否认适用时又应该以税收法定 原 为前 ，应仅在穷尽一切手段都无法实现税收法律追求之正义目的时，才可 在特定法律关系下之特定避税案件适用。 公司法人人格否认制度反避税适用有其理论基础，也有理论瓶颈，但总的来 说具有不可替代性。2008年新企业所得税法颁布以来，国家税务总局以单独发函 的形式公布了一系列针对企业利用避税港、资本弱化、转移定价、受控外国公司 等手段避税的规 。其中有些函文已有对法人人格否认思想的引入，新的 《税收 征管法》征求意见稿也有意将其写入其中。为了更好地衔接公司法和税法，规制 公司股东的避税行为，维护我国税收利益，有必要对法人人格否认制度反避税适 用作进一步探讨，以求对反避税手段形成新的认识。 关键词：公司法人人格否认制度 反避税 非居民企业 特殊目的公司 3 言 Abstract Non-resident enterprises take advantage of the Special Purpose Vehicle (hereafter refers to as SPV”) for tax avoidance mainly in two ways: One is to establish an intermediate company to evade Chinese tax jurisdiction. They firstly set up an intermediate holding company to hold China domestic enterprise shares and then, transfer the intermediate holding company to a third party to indirectly transfer domestic enterprise shares; The other one is to set up a SPV for taking tax benefits. Non-resident enterprises firstly set up a SPV in third countries, which may have signed a tax treaty with China a