我国上市公司会计造假若干法律问题的分析.pdfVIP

摘 要 上市公司是我国经济生活中最具有活力的一部分，它们对我国经济的快速 发展起着举足轻重的作用。众所周知，凡是具有一定知名度的企业几乎都是上 市公司。所以，上市公司的规范运作是关系国计民生的一件大事。然而，由于 各种主客观原因，现在某些上市公司并没有按照规范运作，特别是公司财务制 度不规范，会计信息不透明，致使上市公司会计造假事件频频发生。令人触目 惊心的财务舞弊问题严重地制约着上市公司的发展壮大，也严重地影响着我国 社会的稳定和国民经济的健康发展。正因为上述原因，笔者对上市公司会计造 假作了比较系统的研究，形成了本文。 本文引言中用具体形象的数字来描述我国上市公司会计造假的现状，指出 我国上市公司会计造假问题已经到了非常严重急需治理的地步。 论文第一章论述了我国上市公司会计造假的主要手段和上市公司会计造假 造成的各种危害。目前，我国上市公司会计造假的主要手段有：膨胀现期收入、 利用本期费用造假、利用应收账款造假等。膨胀现期收入的主要途径有过早记 入收入、记录伪造的现期收入与少记录或者遗漏零售商的销售折让或者折扣， 以此来增加销售收入。利用本期费用造假具体是指减少本期费用的记入或者把 本期的费用推至下期。利用应收账款造假具体是指确认无法收回的应收账款或 将其长期挂于账面拖延注销时间。这三个手段是我国上市公司粉饰财务报表的 主要伎俩。第一章第二部分分别从经济、政治和社会三个方面具体详细地分析 了上市公司会计造假对我国的危害，指出治理上市公司会计造假是我国当前急 需解决的问题之一。 论文第二章从上市公司内部来分析我国上市公司会计造假的主要原因。众 说周知，利益是行为的主要驱动力。上市公司会计造假的内部原因首先是公司 和管理层等各方各面利益的驱使，其中有基于取得上市资格和保留上市资格的 考虑，还有现在普遍流行的管理激励措施——用管理股代替部分奖金和工资所 带来的管理层一味追求高效业绩而通过粉饰财务报表来提升股价的问题；再者， 是公司会计人员的综合素质低下，缺乏应有的会计职业道德；最后，还有一个 我国上市公司普遍存在的问题，即公司的内部控制制度不健全。本文仅以郑百 1 文公司为例，按照美国内部控制要素，从公司控制环境、风险意识、控制活动、 监控机制和信息沟通五个方面来分析郑百文公司存在的问题，以此来揭示我国 上市公司在内部控制方面都普遍存在那些不足。 论文第三章从上市公司外部来分析我国上市公司会计造假的主要原因。上 市公司外部造假主要原因有政府监管机制不健全、会计职业自律机制缺乏效果、 注册会计师的独立审计不独立、上市公司的会计信息披露体系不健全和会计造 假的法律责任体系不健全，其中，会计造假的法律责任体系不健全是立法与司 法的问题，政府监管机制不健全、注册会计师的独立审计不独立、上市公司的 会计信息披露体系不健全是政府监管的问题，会计职业自律机制缺乏效果是我 国目前的会计职业自律机制的问题。第二章和第三章从内外两个方面来分析上 市公司会计造假的原因，为下文提出治理上市公司会计造假的措施作出铺垫。 论文第四章分别选取了两个在治理上市公司会计造假方面具有代表性的国 家，即英美法系的美国与大陆法系的法国。文章论述了在证券市场较为发达的 美国，上市公司会计造假的一些特有手段。本章主要就美国和法国在治理上市 公司会计造假方面的规定进行了详细地阐述，为后文提出我国治理会计造假的 手段提供了借鉴经验。美国在治理会计造假方面的主要规定有：加强注册会计 师的独立性、强化规范公司财务披露义务、加重对违法行为的处罚和成立了专 门独立的公众公司会计监察委员会。法国在治理会计造假方面的主要规定有： 增强了注册审计师的独立性和严格的注册会计师考试制度。 第五章是本文的主要部分，也是本文创新点之所在。结合前文的分析，第 五章从三个方面提出了我国治理上市公司会计造假的手段。第一，提出了完善 立法，加重对会计造假违法违规行为的处罚力度的建议。这种治假手段会增加 计造假的成本，会在一定程度上来减少会计造假现象的发生，这是从外部来制 止会计造假。第二是关于完善公司内部控制制度的建议，提出从制定科学规范 的内控评价标准、积极应对网络发展环境的需求、界定管理当局的责任和重视 企业文化的建设这四个方面来完善公司内部控制，从源头上制止上市公司会计 造假，把财务舞弊问