税收学精品课程-第08章 增值税.pptVIP

第八章 增值税 第一节 概论 一、增值税特点 增值税是以增值额为课税对象征收的一种税，当今被世界许多国家采用。对增值税的理解可从增值额入手，而增值额可以从两种角度来理解：从某一生产经营环节角度看。增值额是指某个生产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即产品价值C＋V＋M中的V＋M。从某一商品生产经营过程看。增值额就是某种商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实现消费时的最终销售价。 二、增值税制的理论优点 1、消除重叠征税。 2、促进专业化协作。 3、稳定财政收入。 4、激励国际贸易。 5、减少税收扭曲。 6、强化税收制约。 增值税具有许多优点，但也有它的局限性。主要是征收管理比较复杂，征收成本费用比较高，需要严格完整的会计和核算制度，因而增加了推行增值税制的难度。 第二节 纳税人 一、纳税人 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。 二、一般纳税人和小规模纳税人的认定 1、规模标准。 一般纳税人和小规模纳税人的基本划分依据是生产经营规模。凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供劳务为主并兼营货物批发或零售，年应税销售额在100万元以下的纳税人，或者从事货物批发或零售，年应税销售额在180万元以下的纳税人，为小规模纳税人，反之则为一般纳税人。 2、核算标准。 如果企业规模达不到一般纳税人标准，但只要会计核算健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能提供准确的税务资料的，年销售额不低于30万元的（不包括商业企业），经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。 3、其他标准。 如果规模达到一般纳税人标准，但个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，以及全部销售免税货物的企业应视同小规模纳税人按简易办为法纳税。 第三节 征税范围 一、征税范围 （一）销售货物 我国现行增值税对货物（包括电力、热气、气体在内的所有有形动产）销售，除免税项目以外，均应纳入增值税的征税范围。 1、代购代销。 代购代销货物本身的经营活动属于购销货物，在其经营过程中货物实现了有偿转让，应属增值税的征收范围。 （1）委托代购。 是指受托方按照协议或委托方的要求从事商品购买。如果受托方按发票购进价格与委托方结算，并将原增值税发票转交给委托方，受托方向委托方收取代购手续费，视为代理服务，按代理服务征收营业税。如果受托方没有将原增值税发票转交给委托方，而是将原增值税发票自留，并另开增值税发票给委托方，并向委托方收取代购手续费，应视为自营销售，应按销售价连同代购手续费征收增值税。 （2）委托代销。 是指受托方按照协议或委托方的要求销售委托方的货物。如果受托方以委托方的名义代销货物，按委托价格代销，并收取代销手续费，委托方应按销售价格征收增值税，而受托方应按代销手续费征收营业税。如果受托方以自己的名义代销货物，受托方应按销售价格征收增值税，并与委托方结算时委托方按结算价格作货物销售征收增值税，受托方按结算价格作货物购入，计算进项税额抵扣。 2、视同销售。 增值税对货物销售征税一般是指货物所有权已经发生转移并能取得经济补偿，这是一种常规的销售方式，应按规定征收增值税。但在有些情况下，货物没有对外销售，也应视同销售征税。这种视同货物销售应征增值税的行为主要反映在以下几方面： （1）总分支机构间的货物调拨。 （2）自产或委托加工收回货物在内部使用。 （3）自产、委托加工收回或购买的货物其他使用。 3、混合销售。 混合销售是指一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税劳务。如一家生产企业在销售商品同时，还向同一顾客提供运输服务，这一项业务行为被称为混合销售行为。对于混合销售行为是作增值税的商品销售，还是作营业税的劳务，需视企业性质来确定。 4、兼营销售。 兼营销售是指增值税的纳税人在销售货物和提供增值税应税劳务同时，还兼营非增值税应税劳务。兼营与混合销售行为的主要区别在于：混合销售是一项业务同时包含增值税货物销售和营业税劳务；而兼营是一个纳税人同时经营增值税业务和营业税业务。税法规定，对于兼营销售，纳税人应分别核算货物销售额或应税劳务额和非应税劳务额，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物销售或应税劳务一并征收增值税。 5、其他列举应税销售。 税法还针对某些特殊的销售行为进一步明确应纳入增值税的征税范围。 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货发生实物割时在实物交割环节征收增值税。 （2）银行销售金银的业务，在销售时征收增值税。 （3）融资租赁业务，经人民银行批准的融资租赁业务，征收营业税。没有经人民银行批准的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的