DD公司合并管理损益表应用研究.pdfVIP

摘 要 随着经济全球化和世界经济一体化的发展，企业多元化、集团化、跨国经 营的现象日益频繁。企业经营往往会涉足多个领域，服务多个客户，分布多个 地域。在这种情形下，企业要采用分权经营管理方式，根据自身的特点，将内 部划分成相对独立的完整的业务单元，对这些独立的业务单元进行业绩评价， 并对所涉及的每个行业或每种产品进行分析，研究其是否具有竞争优势及能否 获得竞争优势，以便做出维持、扩张或撤出的决定，以利管理层决策使用。对 外损益报表作为财务信息的全面核心的载体，在反映企业及企业集团的获利起 到了关键作用，但是它不能满足企业内部管理层对业绩评价的需要，主要表现 在：（1）它是以企业这个单元为对象编制的会计报表，反映的是整个企业或企 业集团的获利水平，它不能反映企业内部不同业务单元的损益状况。（2 ）对外 损益报表是依照会计准则，使用通用财务会计政策编制的报表 ，而企业内部经 营管理者为加强内部管理需要，往往需要采用与财务会计政策不同的计算办法 及标准，如坏账准备，同时增加一些内部管理用项目。如果使用对外损益报表， 所呈现的报表内容往往不能满足管理层的要求。因此，对跨行业、跨地区经营 的企业来说，准确计量业务单元间的交易，更合理地反映业务单元的营运成果， 以业务单元这一完整的生产经营系统为业绩评价对象建立一套供管理层决策使 用，适用于内部管理者需要的管理损益报表具有现实意义。特别是对跨国经营 的企业来说，他们常常利用国际转移定价规避国际税收，将各子公司的利润收 入调拨至避税港百幕大、开曼群岛、维尔京群岛等无税或低税避税港设立象征 性的分支机构，有计划地利用转移定价策略，将企业内部同一业务单元的收入 及利润设置在不同的子公司，在这种情况下，反映业务单元的内部管理损益报 表就需要将不同子公司的收入及利润合并，并对这之间产生的未实现销货毛利 进行抵消。合并管理损益报表即是在这种情形下应运而生的。基于上述考虑， 4 全文以 DD 公司的合并管理损益报表为研究对象，对合并管理损益报表及应用 进行了分析。全文共包括四章，分为四个部分： 第一部分为问题的提出，说明一下选题的背景及研究的思路。 第二部分为 DD 公司合并管理损益表的原理及应用。DD 公司是一家跨行 业、跨地域的大型跨国集团公司。集团依产品线、客户别、地区别为基准将其 组织划分为 BG(business group)BU(business unit)业务单元(strategic business unit) 三个层级，并以此为对象编制合并管理损益报表。合并管理损益表是以个别法 人（法人：集团下的子企业，在管理损益报表中称法人）管理损益报表为基础， 通过对集团下的全部法人管理损益报表的汇总，直接相加编制而成的反映 SBU、 BU 、BG 损益状况的内部管理报表。合并管理损益报表的编制不需要设置单独 账套，亦不用编制抵消分录，报表通过增加特定的报表项目，将抵消的逻辑建 立在报表中。报表的结构采用管理会计学科上非常推广的“贡献法”(contribution approach)并在其基础上增加了“周边费用分摊”、“管理调整项”、“未实现销货 毛利”“资金占用利息”项目。在编制合并管理损益报表前，业务单元需将成本 费用划分为变动生产成本与固定生产成本，可控费用与非可控费用，并确立内 部交易的转移定价政策，确定共同费用的分摊原则。本文对报表项目逐一做了 介绍，并举了大量例子予以说明。文中比较分析了管理损益表与对外损益表报 表项目的不同，介绍了 DD 公司事前损益预测、事中损益编制及复核、事后损 益分析业绩评价的 PDCA （Plan 、Do 、Check、Action ）管理损益闭环系统，并 对管理损益的相关编制人员法人总账会计、法人营收会计、SBU 经管（SBU 财 务人员）、管理损益小组各自的权责及报表的编制流程做了介绍。合并管理损益 报表应用于预算管理及业绩评价中，SBU 经管人员将管理损益报表反映的实绩 与预算进行比较，将损益指标层层分解，找出发生重大异常的关键因素， 并将 其反馈至责任部门，共同检讨并提出改善的行动方案。合并管理损益报表提供 的反映当前业绩的财务指标与反映业务单元未来业绩动因的非财务指标构成一 个有机整体。本文以损益差异及业务单元投资报