阎达五：论预算控制模式的改进.pdfVIP

论预算控制模式的改进 阎达五 高 晨 【摘 要】 预算控制模式有紧控制（tight budgetary control ）和松控制（loose budgetary control ） 之分。预算紧控制是一种传统的预算控制模式，在这种模式下，预算既是员工的奋斗目标，也是考 核其业绩的主要依据，预算指标显示刚性特点。预算松控制是近年来在国外逐渐兴起的一种预算控 制模式，其典型代表就是在欧洲一些大公司实施的有“超越预算（beyond budgeting ）”模式。这种 预算控制模式的基本内容是，预算照编不误，但它不是对员工的约束和评价标准，而把它看成是沟 通和计划的工具。自上一世纪 70 年代以后国外理论界关于预算控制的这两种模式孰优孰劣的争论一 直在进行，也有人通过实证研究得出了不同的结论。这种情况表明，预算控制模式与多种因素有关， 一般而言，预算紧控制适合于较为稳定的经营环境和传统管理层次，而预算的松控制则较为适应经 营环境多变和企业组织灵活性增强的情况。20 世纪 90 年代以后，企业的经营环境发生了许多变化， 经营的不确定性明显加大，与此同时，一些更为先进的管理控制方法相继产生，在这种情况下，预 算紧控制的优势在逐步减弱，不适应性在加强，客观情况要求对预算控制进行变革就成为理所当然 的事情。本文分析了预算紧控制模式的弊端，介绍了国外企业倡导的“超越预算控制”模式的实践 及其对我国的启示，以期对改进我国企业现行的预算控制模式能有所帮助。 【关键词】 预算控制模式 预算紧控制 预算松控制 超越预算控制模式 一、预算控制模式的概念 预算作为一种控制系统有广义和狭义之分。广义的预算控制系统是指通过对预算的编制、执行、 监控、分析和评价等环节实施事前、事中和事后全过程的控制；狭义的预算控制则是指利用预算对 经营活动过程进行的控制，也可以称为事中控制。本文主要论及后者。预算控制模式有紧控制和松 控制之分。预算紧控制（tight budgetary control ）的理念是，为员工确定具体的短期（通常是一年） ① ，预算紧控制是指管理者的业绩主要根据报告 目标，使之工作得更有效率。罗伯特N ·安东尼认为 期预算目标的完成程度来评估，它有以下一些特点：（1）高层管理者重视，强调预算目标的实现； （2 ）预算期内一般不对预算进行修正；（3 ）关注预算具体项目的细节；（4 ）不允许偏离预算目标； （5 ）高层管理者重视与预算相关事项的交流。预算紧控制是较为传统的预算控制模式，它源于成本 管理的标准成本法，以控制“偏差”为基础，即监测实际作业的产出与事先确定的目标之间的差异， 然后进行控制行动以消除或减少偏差数额，它是标准成本控制思想从成本领域向其他作业领域的延 伸。 预算松控制（loose budgetary control ）是近年来国外企业逐渐兴起的一种预算控制模式，其典型 代表就是在欧洲一些大公司实施的“超越预算（beyond budgeting ）”模式。所谓“超越预算”。确切 地说应该是超越预算紧控制，在该模式中预算主要用作沟通和计划的工具，每年管理人员会照样编 收稿日期：2002 －09 －02 作者简介：阎达五，男，中国人民大学教授，博士生导师。 高 晨，女，博士，现任教于北京工商大学会计学院。 ① 罗伯特N ·安东尼、维杰伊·戈文达拉扬 .1991 .管理控制系统 .北京：机械工业出版社，1。 - 1 - 制、复查、修订、批准预算，每年或每季会将实际业绩与预算比较，分析和解释差异，但是预算并 不被视为是对预算执行者约束和评价的标准。随着经营环境和预测前提条件的改变，初始的预测和 预算可以修改，预算目标没有达到并不意味着业绩不佳。预算松控制源于人本主义的管理思想，其 主要控制对象由紧控制中的内部组织单位和人员转向组织外部的环境变量。 从 20 世纪 20 年代产生至今，预算紧控制一直是多数企业的首选模式，人们普遍认同预算紧控 制的绩效。目前我国企业多数采用的也是预算紧控制模式，无论是理论界还是具有成功经验的企业， 无不认同预算紧控制的重要性。但是从 20 世纪