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1 梁志强:论内部审计相关性 论内部审计相关性 梁志强 (暨南大学管理学院 广东 广州 ) 510632 摘要:本文认为,内部审计必须满足企业利益相关者的需求,即内部审计具有相关性。内部审计部门必须实 行相应的策略以保证审计相关性。审计委员会负责监管内审部门,对其进行业绩评价,以使其具有更好的审计相 关性。我国内部审计还比较落后,需要进一步发展以满足更高的审计需求。 关键词:内部审计相关性,业绩评价,客户满意度 安然事件后,美国政府加强了监管, 年美国国会以绝对多数票通过了关于会计和公司治理改革的萨班斯 奥克斯利法案 2002 - ( ,简称 法案)。 法案强化了内部审计控制,将内部审计作为公司治理的有效手段。随着 法案的颁 Sarbanes-OxleyActSOX SOX SOX 布,具有评价职能( )的内部审计的地位也逐步提高,逐渐受到审计委员会和管理当局的重视。审计委员会和管理 Appraisalfunction 当局不仅寻求内部控制状况的报告,而且也期望得到风险控制管理以及完善控制程序的建议。对此,公司内部审计部门必须不断地 满足股东、审计委员会以及管理当局等利益相关者的需求,也就是内部审计必须具有相关性。本文拟对内部审计相关性的一些问题 进行探索,并为我国内部审计的发展提出对策和建议。 一、内部审计相关性:内涵分析 (一)内部审计相关性的含义 随着政治、经济环境的改变,内部审计己由狭义的财务审计逐步扩展为包括财务事项和非财务 事项在内的管理审计,推进到增值审计( )的新阶段。现代内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动, Value-added auditing 目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率,采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价,从而帮助实现机 构目标( , )。保证服务是指为了对组织的风险管理、内部控制或公司治理的过程和效果提供独立的评价而对证物进行客观 IIA1999 的检验;咨询服务是指咨询性的以及与委托人服务相关的活动,其性质和范围与委托人的一致,其目的是通过进行审计工作为客户 提供建议,从而增加价值改进组织的经营。如会计信息失真比较严重,利益相关者有可能要求内部审计师提供对企业盈余质量评价 的保证。管理当局一般需要的是咨询服务,审计委员会和其他利益相关者则需要保证服务。如果企业内部审计部门的职能不符合企 业组织的需求,那么内部审计部门就会有被企业淘汰的风险( , )。除了企业组织内部以外,外部利益相关者也要求内 Leithhead2000 部审计提供相应的审计服务,如供应商、顾客以及投资者要求内部审计对企业提供信息的可靠性提供保证;外部管制者注重企业法 律法规是否得到有效遵循,内部审计可以提供这方面的信息。因此,内部审计部门必须具有内部审计相关性。所谓内部审计相关性, 是指内部审计提供的服务与企业利益相关者的需求密切相关,或者内部审计必须满足企业利益相关者的需求。然而内部审计不仅只 是满足管理当局的需求,内部审计的最终目标是为企业的利益相关者服务的。当管理当局串通舞弊时,内部审计发现的问题往往被 管理当局无限期隐匿起来,这显然影响其他利益相关者的有关审计需求。当管理当局是为企业其他利益相关者谋取利益时,二者的 利益是一致的,内部审计相关性才真正得到体现。有些内部审计部门不总是按照审计需求设置审计项目,为了顺利高效完成本部门 的工作,内部审计计划通常是安排本部门最有优势的工作,一般这些计划不会超越评