审计任期与盈余管理关系实证分析.pdfVIP

1 ( ) ( ) 第 7卷 　第 4 期 南京农业大学学报 社会科学版 2007. 7 4 VOL. 7, NO. 4 2007年 12月 Journal of Nanjing Agricultural University ( Social Sciences Edition) Dec. , 2007 审计任期与盈余管理关系实证分析 ———基于沪市 A 股市场的经验证据 吴虹雁 ,汤燕娜 (南京农业大学 经济管理学院 ,江苏 南京 , 210095) 摘 　要 :利用沪市 A 股市场上市公司的相关财务数据和审计资料 ,对签字会计师和会计师事务所这两者的审计任 期与盈余管理的关系进行实证研究和理论分析 ,结果表明 :我国实施签字会计师强制轮换制度有利于减少上市公 司的盈余管理程度 ,我国的签字会计师轮换制度在一定程度上是有效的。会计师事务所审计任期与公司可操纵 性应计利润的绝对值呈正 U 型关系 ,在事务所审计任期小于 5年时 ,事务所审计任期的增加对减少上市公司年报 中的盈余管理程度具有正面影响 ,即有利于增加盈余质量;在事务所审计任期超过 5年时 ,事务所审计任期的增 加对减少上市公司年报中的盈余管理程度具有负面影响 ,即可能降低盈余质量。 关键词 :审计任期;盈余管理 ;强制轮换制度 ;可操纵性应计利润 中图分类号: F234. 4　文献标识码 : A　　文章编号 : 1671—7465 (2007) 04—0056—09 一、引　　言 计的独立性和审计质量 ,重塑审计职业的信用 ,各 国陆续出台了一系列审计“强制定期轮换 ”制度。 盈余是会计学中的基本要素 ,在会计理论和实 例如 ,意大利、巴西实施的是会计师事务所的定期 务中占据着重要地位。盈余信息在资本市场发挥 轮换制度 ,美国于 2002 年颁布的《萨班斯 ———奥克 着举足轻重的作用 , 它影响着企业市场价值的定 斯利法案 》要求事务所审计合伙人强制轮换。“强 位 ,关系到投资者的投资决策。上市公司出于自身 制定期轮换 ”制度试图借助会计师的强制轮换 ,提 经济利益考虑 ,可能利用盈余管理手段来左右财务 高审计功能的实质独立性 ,通过不同审计专业人员 报表中盈余的数量与质量。会计师是资本市场的 的查核 ,提升财务报表审计的公信力。强制轮换包 信息监管者 ,能够在一定程度上识别并报告管理当 括两种情况 :一是审计合伙人的定期轮换 ;二是事 局的盈余管理行为。当会计师对管理当局盈余管 务所的定期轮换。对于审计合伙人定期轮换制 ,几 理行为表示反对 ,甚至出具非标审计意见时 ,会计 乎没有多少争议 , 已被许多国家接受。可是,实施 师与管理当局之间的意见分歧就产生了。作为意 会计师事务所强制轮换制度的有效性和必要性 ,一 见分歧的直接后果 ,管理当局可能解聘现任会计师 直以来都是被争论的话题 [ 1 ] 。 以寻求与其意见更加一致的审计人员。因此,当国 我国于 2004 年 1月 1 日开始实施签字会计师 内外的证券市场爆发了一系列重大的上市公司财 定期轮换制度。根据《中华人民共和国证券法 》以 务欺诈案时 ,公众便对审计业的独立性和公信力产 及《中华人民共和国注册会计师法 》的相关规定 ,