略析固定资产准则与税法规定之间的差异.pdfVIP

1 略析固定资产准则与税法规定之间的差异 李海绒 渊西安航空技术高等专科学校 西安 710077冤 摘要】 ，本文主要阐述新会计准则与税 【 我国上市公司2007年施行的新企业会计准则与现行税法之间存在不少差异 法在固定资产确认、初始计量、折旧、减值以及处置五个方面存在的差异。 】 【关键词 固定资产 新会计准则 税法 差异 一、固定资产确认方面的差异 两者之间的差异主要表现在：新会计准则规定固定资产 新会计准则规定，固定资产是指同时具有下列特征的有 的原价中含有预计固定资产弃置费用的现值，购买固定资产 ： 、出租或经营管理而持有的； ，固定资产的成本以购买 形资产 淤为生产商品、提供劳务 的价款超过正常信用条件延期支付 于使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件 价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值 ： ，应当在信用期间内计入当期 的，才能予以确认 淤与该固定资产有关的经济利益很可能流 之间的差额，应予资本化的以外 ； ，购 入企业 于该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各 损益；而现行税法则规定固定资产原值中不含有弃置费用 组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济 买固定资产的价款无需折现，购买固定资产时计入当期损益 利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分 的利息不允许在税前扣除。 确认为单项固定资产。 2援 投资者投入固定资产。新会计准则规定，投资者投入 现行税法规定，纳税人的固定资产是指使用期限超过一 固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经 但合同或协议约定价值不公允的除外。 营有关的设备、器具、工具等。对于不属于生产经营主要设备 现行税法规定，投资者投入的固定资产，应该根据该资产 的物品，其单位价值在2000元以上，使用年限超过2年的， 折旧程度，以合同、协议约定的合理价格或参照有关的市场价 也应当作为固定资产。 格合理确定。 两者之间的差异主要表现在，新会计准则只规定固定资 两者之间的差异主要表现在：新会计准则规定投资者投 产的使用年限应超过一年，而现行税法则除规定使用年限以 入固定资产只能按照投资合同或协议约定的价值确定；而现 外，还从单位价值方面进行了规定。 行税法则规定除按投资合同或协议约定的价值确定外，还可 二、固定资产初始计量方面的差异 以按照评估确认的价值作为固定资产的计税成本；同时，新会 1援 外购固定资产。新会计准则规定，外购固定资产的成 计准则还规定固定资产的成本中包含该项固定资产的预计弃 本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状 置费用的现值，而现行税法中不包含这部分内容。 态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 三、固定资产折旧方面的差异 专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固 1援折旧范围。两者之间的差异主要有：新会计准则规定， 定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行 企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续