论政府会计“资产” 的定义.pdfVIP

1 阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 论政府会计“资产”的定义 高绍福 胡志勇 渊集美大学工商管理学院 厦门 361021 集美大学财经学院 厦门 361021冤 摘要】 ，要达到这一目的，必须对政府资产进行明确 【 加强对政府资产的核算与监督是深化公共财政体制改革的需要 的界定。本文阐述了西方国家政府会计中“资产”定义的产生与发展过程，并对我国目前政府会计中“资产”定义的局限性进 行剖析，提出了修正建议。 】 【关键词 资产 政府会计 公共财政 一、西方国家政府会计“资产”的概念界定 利益。1999年，英国会计准则委员会颁布的财务报告原则公 20世纪80年代，在新公共管理运动的推动下，西方国家 告指出：资产是由于已发生的交易和事项的结果而使一个主 的政府会计加快了变革速度。新公共管理运动的核心理念是 体能够控制的未来经济利益的权利或使用权。英国的资产定 “公共治理”，而“公共治理”的四大目标是受托责任、信息透 义关注的是资产的各种财产权，这一定义很符合当前的“会计 明、法律规章确定性与公共资源可预见性、关系人参与。四大 是反映各经济主体之间产权关系与关系变化”的观点。而美国 目标使政府会计的会计目标、会计核算基础、会计主体、会计 ，并未关注“财产 “资产”的定义更多的关注于“未来经济利益” 科目、政府财务报告等等均受到来自企业会计深刻而全面的 权利”。澳大利亚借鉴了国际财务报告准则中关于资产的定 影响，而政府会计中“资产”的定义也几乎是完全借鉴企业会 义：资产是指因过去的交易或事项产生的受主体控制的未来 计关于资产的定义。 经济利益。“控制”一词别有深意，其中暗含对资源的各种权 西方国家企业会计“资产”的定义在20世纪经历了产生 利。加拿大“资产”的定义与澳大利亚的基本一致。这里特别要 。 会计理论》中将资源、资产、财 “资产”的定义：资产是指 与发展的过程 1922年佩斯在《 提到的是国际公共部门会计准则中 ，并指出各类资产具有同一特征—— ，预期会导致未来 产等同于一个概念 —对特 因过去的交易或事项产生的受主体控制的 。 》中提 定企业有价值 1929年坎宁在《会计工作中的经济学 经济利益流入与服务潜能增加。“服务潜能”是为了适应政府 出：一项资产是任何用货币或任何可转换为货币的未来服 活动的性质与特征而添加的。 务。在未来服务中的利益性的权益是按法律或公平原则由某 二、西方国家政府会计“资产”定义的启示 人或一群人获得，此种服务成为一项资产仅仅由于某一个人 西方国家政府会计“资产”定义从无到有，是“边际革命” 。 —回顾 ，也 或一群人在运用它 1953年《会计名词公报第1号—— 相关理论、“新公共管理运动理念”等在预算管理上的反映 资产是代表借方余额的某一东西……上述余 ，给我们也带来 与摘要》中提出： 是企业管理技术与方法在政府管理上的应用 额或代表一项财产权利，或为已获得的价值，或是产生财产权 了一些启示。首先，政府会计“资产”的核算扩大了政府的受托 的耗费。以上三种定义都是处于探索阶段的定义，表述含糊， 责任。