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1 谈审计独立性信息披露制度的完善 汪燕芳 渊仰 恩 大 学 福 建 泉 州 362014冤 】 【摘要 充分、有效的信息披露有利于加强证券市场的监管，提高审计的独立性。本文就我国证券市场上与审计独立性 相关的信息披露不完善的现状，提出了相应的改进建议。 【关键词】审计独立性 审计信息披露 证券市场 证券市场的稳定发展离不开独立审计，高质量的独立审 会计师的职业责任，最重要的是向投资者提供审计独立性的 计可以促进资源的优化配置和证券市场的有效运行。独立性 信息，以便审计报告使用人确定已审计会计报表的可信性。 是独立审计的灵魂，独立审计只有独立，才能得到社会的信任 但是，目前上市公司对强制性要求披露的内容披露得并不完 和尊重，才能保证注册会计师的经济签证活动的客观、公正。 整，如聘任和解聘的会计师事务所的地址、网址、时间以及历 然而，目前我国证券市场上审计独立性受到了严重的质疑，这 史上的职业道德与法律责任的记录不详细。而自愿性信息披 打击了投资者对证券市场的信心，同时威胁到审计职业界的 露要求更是形同虚设，如未披露会计师事务所内部注册会计 生存与发展。本文试图从审计信息披露的角度出发，探讨增 师的委派变更信息。事实上，某一注册会计师长期为一客户 强审计独立性的措施。 服务很可能影响其独立性。此外，信息披露的时滞比较严重。 一、审计独立性信息披露存在的问题 。 2援 支付的审计报酬以及报酬的决策程序披露不完整 通 审计信息有广义和狭义之分。广义的审计信息是对审计 常，审计报酬不但反映了审计工作量与审计效率，还反映了会 事务的各种变化与特征的描述或反映。它不仅包括直接生成 计师事务所与客户的经济依赖关系，间接反映了审计独立性 于审计过程的审计信息，而且包括所有与审计事务变化和特 与审计质量问题。但是，目前上市公司年度报告中关于审计 征有关的审计信息。本文主要讨论反映审计独立性的审计信 收费方面的信息披露很不规范，有的上市公司按收付实现制 息披露的问题，具体包括会计师事务所变更信息、审计收费信 原则披露，有的将年度内支付给会计师事务所的所有费用不 息、会计师事务所自身信息等。 加区分地“一揽子”披露，未详细披露审计业务费用、咨询业务 我国自1990年和1991年在上海、深圳两地建立证券交易 费用及其所占比例以及支付方式、支付日期和欠费信息等。 所以来，从中央到地方先后颁布了一系列有关信息披露的法 大部分上市公司没有详细披露审计报酬的决策程序。这不利 规，初步形成了信息披露制度体系。上市公司审计信息披露 于投资者及监管方对注册会计师及会计师事务所独立性的 的相关规定散见于不同层次的法规中。其中，《公开发行证券 监管。 —年度报告的内容 的公司信息披露内容与格式准则第2号—— 3援 会计师事务所的信息披露不充分。中国证券监督管理 与格式》（简称《年报准则》）中有关审计信息披露的要求最为 委员会、财政部、中国注册会计师协会与地方注册会计师协会 具体。《年报准则》自1995年正式实行以来，已经过多次修订。 出于监管和行业发展的需要，强制要求会计师事务所披露（或 从审计信息的披露方面来看，已体现出了对独立审计的更高 会计师事务所被动性披露）的信息主要包括：中国注册会计师 要求。 协会的排名信息，质量检查公告，合并与变更信息，年检公告， 对审计独立性信息披露的要求主要体现在《年报准则》 审计报告与其他鉴证报告。这种年度总结性的信息披露只是 （2003年修订稿）第四十九条的规定上：“公司应披露聘任、解 从宏观层次揭示了行业的整体执业状况。自愿性