谈生产用模具的会计与税务处理.pdfVIP

1 谈生产用模具的会计与税务处理 杨 光 渊浙 江 万 里 学 院 宁 波 315100冤 【摘要】本文结合现行会计制度和税收政策，对模具属于固定资产还是属于低值易耗品、模具是供方还是需方的资产 进行了分析，分别按模具所有权属于供方和需方两种情况对生产用模具的会计及税务处理进行了探讨。 】 【关键词 模具 处理 固定资产 低值易耗品 在工业生产中，用各种压力机和装在压力机上的专用工 一般情形是甲方（需方）需要开发新产品，委托乙方（供 具，通过压力将金属或非金属材料制造成所需形状的零件或 ， 方）制造模具并生产产品 双方约定先由甲方提供图纸或实 ， 。模具是生产各种工业产品的 ， 。如果乙方将模具制造完成并向 制品 这种专用工具统称为模具 物 并预付部分或全部模具费 ， 。 ， 重要基础工艺装备 本文拟对其会计及税务处理作以下探讨 甲方提供产品达到约定数量或金额时 乙方需向甲方返还预付 一尧生产用模具属于固定资产还是低值易耗品 部分或全部的模具费；如果因甲方的原因使产品供应达不到约 生产用模具的取得方式有外购和自制两种。生产用模具 ， 定的规模 则模具费用由甲方负担。模具的所有权归甲方所 ， ， ， 属于固定资产还是低值易耗品 主要看此模具是否符合固定 有 生产使用权归乙方所有 乙方不得将模具转让或借给他人 ， ： ， ， 资产的确认条件 《增值税暂行条例实施细则》第十九条规定 使用。因所有权属于需方 供方只有使用权 模具应确认为需 ： ， ， 不得抵扣进项税额的固定资产是指 淤使用期限超过一年的 方的资产 从交易的实质来说 即使供方因为达到产品约定数 机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、 ， 量或金额时向需方返还了全部的模具费 供方仍然不得将模 ； ， ， 器具 于单位价值在2000元以上 并且使用年限超过两年的 具转让或借给他人使用 也就是说其仍然不拥有模具的所有 不属于生产经营主要设备的物品。符合以上标准的模具应当 权。退还预付部分或全部的模具费实际上是一种促销行为，是 作为固定资产。如果模具属于固定资产，则其所涉及的增值税 ， 一种销售折扣 实质上并不影响需方拥有模具的所有权和模 进项税额不能抵扣；有些模具虽然价值很大，但使用时间不超 具的实际价值。基于这样的分析，笔者认为模具所有权属于需 ， ， 。 ， ， 过一年 像这样的模具属于低值易耗品 其进项税额允许抵扣 方时 应该作为需方的资产 需方按前述标准将其列作固定资 ， ， 。 外购材料自