再论人力资本会计对象.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 再论人力资本会计对象 孟祥革 （牡丹江师范学院管理系 黑龙江牡丹江 157012） 【摘要】人力资源会计经历几十年的发展，至今仍没有形成系统的核算体系，在实务中无法推广，其根本原因在于人力 资源会计对象选择错误。本文站在一个新的角度，从人力资本的二重性及人力资本所有者与企业签订的报酬契约入手展开 研究，认为人力资本会计的会计对象是人力资本所有者与企业签订的报酬契约。 【关键词】人力资本 报酬契约 会计对象 一、人力资源会计固有的缺陷 次的人力资源在同一外在约束条件下对经济增长的贡献差异 传统的人力资源会计把人当作有价值的资源，力图用各 是客观存在的，人力资源会计采用统一的模式核算其成本、计 种计量模型计量出其价值。人力资源成本会计是“为取得、开 量其价值，显然没有准确反映人力资源的异质性。 发和重置作为企业的资源的人所引起的成本的计量和报告”。 总之，人力资源会计在其发展过程中尚且存在不少亟待 核算由于企业对人力资源投资后而获得的人力资产的成本价 解决的困难，这些问题的存在阻碍了人力资源会计理论系统 值，是企业按照历史成本对其人力资产进行的事后反映，其计 的完善及其实际应用，需要我们做进一步深入的研究。人力资 量的成本并没有真正地再现为人力资源的原始投资支出，账 源会计发展的障碍看似是会计计量问题和实践应用的困难， 面上人力资产的价值并不代表人所（能）创造出的价值。因为 但究其根本原因在于人力资源会计的对象选择错误。本文针 对不同能力的人可能所发生的招聘、培训等费用是一样的，从 对传统人力资源会计模式存在的缺陷，试图从另一个角度来 而账面上无法体现不同人力资源的经济价值。这对企业经营 进行人力资本会计的研究，即对人力资本与企业签订的报酬 决策和分析没有帮助，信息缺乏相关性，违背了人力资源会计 契约的会计问题加以研究。 的初衷。 二、人力资本会计对象研究 人力资源价值会计是把人作为有价值的组织资源，而对 （一）人力资本的二重性 其的价值进行计量和报告的程序。它的目的在于用人力资源 1． 资本的本质。资本理论是经济学的核心理论。在经济 的创造能力来反映组织现有人力资源的质量状况。它是从产 学说史上有关资本理论的争论从未停止过。研究人力资本会 出的角度对人力资源的经济价值———预计未来人力资产可提 计问题，当然首先要明确界定人力资本概念，掌握人力资本的 供的服务总值的现值，即产出价值，进行会计核算，以会计方 本质。为此，本文首先来探讨资本的本质。 法定量地研究人力资源的使用价值和交换价值，是一种反映 （1）资本作用的二重性：收入性和权益性资本的作为生产 其价值的会计方法。人力资源价值会计对人力资源在未来特 要素、作为生产过程的投入品具有收入性，即生产过程的产出 定时期内为企业创造出的价值进行计量和报告，这一思路是 价值大于投入的价值，或者说资本是剩余产品的源泉。 不成立的。因为现代企业理论认为人力资本所有者与非人力 资本的权益性就是资本使得资本所有者具有了获取收入 资本所有者一样有权分享企业剩余，人力资本分享企业剩余 的潜能，资本作为资本所有者在市场中竞争、谈判的筹码，使 索取权，是要通过与非人力资本之间重复博弈之后才能确定 得资本具有了增值的潜能。这就是资本的内在激励，是财产转 这部分人力资源的价值，它在企业生产经营过程中是无法确 化为“资本”的内在动力。因而资本的收入性与权益性存在互 定。因此，以上评述的各种人力资源价值的计量方法根本是在 为因果的关系。 做无用功。 （2）资本形态的二重性：价值形态和物质形态。资本循环 人力资源需与其他资源共同创造价值。但是目前人力资 的起点是货币资本，尔后转化为生产资本、商品资本，再转化 源会计的计量方法都很难从企业的收益中准确地区分出由人 为货币资本。因此，从资本循环的角度可以看出，资本具有价 力资源贡献的部分