增值税一般纳税人存货非正常损失的分类核算.pdfVIP

财会月刊 国优秀经济期刊 · 值税一般纳税人 存货非正常损失的分类核算 陈万瑞 渊安徽日报报业集团 合肥 230071冤 】 【摘要 本文先对存货正常损失与非正常损失进行区分，再对存货非正常损失六种类型的进项税额转出额计算进行分 析，最后提出了存货非正常损失 计处理的相关建议。 【关键词】存货 正常损失 非正常损失 计核算 在企业的生产经营中，不免会发生各种情况的存货损失。 增值税税率。 存货损失的核算看似简单，但由于其损失的性质多样，以致在 类型三：非正常损失的材料无残值，但有相关应税劳务。 那么，一般纳税人在实际工作中 ，这 会计实务中经常会出现差错。 这类情形的非正常损失的材料成本中含有相关应税劳务 如何正确进行存货非正常损失的会计处理呢？笔者认为，首先 部分相关应税劳务在计算进项税额转出额时需单独计算，即 要准确把握存货非正常损失的内涵；其次要区分存货非正常 含相关应税劳务的材料发生非正常损失时，其进项税额转出 损失的类型，并正确计算其进项税额转出额的计算基数；最后 额包括两个部分：一部分是以扣除不含税相关应税劳务后的 要正确运用相关会计科目进行账务处理。 材料成本为计算基数乘以适用的增值税税率计算的增值税税 一、存货正常损失与非正常损失的界定 额，另一部分是以不含税相关应税劳务成本为计算基数乘以 在会计实务工作中，有些企业的财会人员不能够正确区 7豫计算的增值税税额。 分存货损失性质，把非正常损失当成正常损失，或把正常损失 类型四：非正常损失的材料有残值、有相关应税劳务。这 当成非正常损失处理，前者进项税额应转出而不转出，导致减 类情形的非正常损失的材料成本中既含有相关应税劳务， 少应交增值税，多交企业所得税；后者进项税额不应转出而转 含有残值收入，其进项税额转出额包括两个部分：一部分是以 出，导致增加应交增值税，少交企业所得税。 扣除不含税相关应税劳务和残值收入后的材料成本为计算基 第二十四条 需要做进项税 ，另一部分是以 《增值税暂行条例实施细则》 数乘以适用的增值税税率计算的增值税税额 额转出的存货非正常损失给出了限制性解释，仅列举了因管 不含税相关应税劳务成本为计算基数乘以7豫计算的增值税 理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失三种情形， 非正常 税额。 损失规定了一个较窄的范围。区分存货的正常与非正常损失 注意：如果企业发生以上四类材料非正常损失，且企业的 的关键是造成存货损失的原因是主观因素还是客观因素，如 材料是按计划成本进行核算，那么进项税额转出额的计算基 果是主观原因造成的存货损失，则是非正常损失；如果是客观 数还要考虑材料成本差异。 原因造成的存货损失，则是正常损失。 类型五：在产品、产成品发生非正常损失。当在产品、产成 在日常税务征管中，税务部门常常以企业实际执行的标 品发生非正常损失时，进项税额转出额则是在产品、产成品成 准来判断存货损失的正常与否，为减少被认定为非正常损失 本中耗用的外购货物的实际成本所对应的进项税额，其计算 的可能，企业要注意收集证明与管理不善无关的证据，并做好 基数为非正常损失的在产品、产成品成本中耗用的外购材料、 与税务机关对存货损失性质的沟通。 外购燃料和外购动力的实际成本，而不是在产品、产成品成 二、存货非正常损失类型及相关进项税额转