准则定性的内在冲突及协调.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 准则定性的内在冲突及协调 ——论会计准则的法律位阶 马永保 （安徽大学法学院 合肥 230601） 【摘要】会计准则作为技术规范，同时也是正式法律渊源之一，是经济法中宏观调控法体系组成部分，会计准则技术性 和制定主体特殊性是其主要特征，也决定了内部冲突存在的必然。要合理确定会计准则的法律位阶，协调内在冲突，实现其 内部和谐。 【关键词】会计准则 法律渊源 技术规范 会计准则作为“财务报告的基本规范”，在经济生活中地 时，会计准则主要涉及经济信息，将其纳入经济手段更能反 位和作用自不用多言，徐忠明（1996）认为，“会计是11世纪到 映本质属性。如在经济发展出现过热时，除了传统的财政、金 19世纪西方近现代市场法制形成的重要技术基础”。就我国 融手段外，严格执行会计准则可以挤掉会计报表中的水分，让 而言，会计准则法律性质从其制定主体似乎可以容易断定。 企业经营者避免盲目乐观而过度扩张，实现经济平稳发展。 从部门归属来看，有的学者强调其属于商法范围，如颜延 二、会计准则作为经济法法律渊源的特性及可能的内在 （2006）认为“会计法及相关法规、规章、规范性文件，是我国商 冲突 法体系的重要内容”；亦有学者将其纳入经济法范畴，如赵怀 周华、刘俊海和戴德明（2009）认为，由于我国会计准则并 行（1992）提出“会计主要服务于经济管理，会计法律关系是作 “没有采取与民商法、经济法相衔接的立法模式，而是选取国 为经济法所调整的对象，所以，《会计法》属于经济法范畴”。 际趋同路径，借鉴国际会计准则制定而成”。这就决定了会计 本文赞成后者的认识，并进一步认为其属于宏观调控法，下 准则与其他法律规范的差异性。 面就会计准则制定、执行相关问题阐释浅薄意见。 1. 会计准则的技术性。技术性规范是法律规范的重要组 一、宏观调控法体系中的会计准则 成部分，法律与技术互相融合，技术规范上升为法律规范，是 尽管经济法发展时间有限，但从近年来的发展看，其地 现代法律发展方向之一。会计准则的技术性不言而喻，会计 位逐渐被普遍认可，其核心概念和基本理念、原则、调整范围 准则涉及的资产、负债、所有者权益的界定、确认和列报，特 等基本问题在学界已经形成较一致意见。经济法规范的实质 别是金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值等专业 是规范政府干预市场行为，即通过赋权与限权，确保政府干 性问题，绝非一般法律规范所能包含的。会计准则的技术性 预、协调市场经济行为不逾越法制之界限。经济法体系一般 与其作为部门规章存在内在的冲突。 包括宏观调控法与微观规制法两大块，前者是“国家运用经 首先，技术规范力求详细、操作性强，要给执行者明确而 济计划、经济政策和各种经济手段，引导和促进社会经济协 具体的指示；法律规范为了保证涵盖范围，需要一定的概括性 调、稳定和发展的法律。漆多俊（2000）”包含会计准则在内的 和包容性，尽管部门规章在所有正式法律渊源中位阶最低， 整个会计法体系都包含在宏观调控法系统中。 也需要保证概括性，以确保面对不同的情况能够重复适用。 首先，会计准则影响到会计信息的收集、汇总和报告，会 其次，尽管关于会计目标，历来有所谓受托责任观与决 计信息是经济信息的核心成分，科学的宏观调控行为必然要 策有用观之争，对会计服务主体有不同看法。不过，可以认定 建立在对经济信息分析的基础之上，会计准则为宏观调控的 为共识的是，制定完备的会计准则的目的是为利益相关方提 运作奠定了基础。