基于借贷记账法的数学意义制作审计调整分录.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 基于借贷记账法的数学意义 制作审计调整分录 章爱文 王如峰 渊广西大学行健文理学院 南宁 530004冤 【摘要】审计人员对于发现的审计差异需要制作审计调整分录，会计人员对于发现的前期差错需要制作会计调整分 录，司法（法务）会计人员对于会计检查中发现的调整事项需要制作调整分录。本文结合借贷记账法的数学意义设计了一种 制作上述各种调整分录的方法，希望能对实务工作者有所帮助。 【关键词】审计差异 会计差错 调整分录 数学意义 一、问题的提出 第二步，列示原来错误的会计分录（统称为分录于） 根据中国注册会计师执业准则的规定，在完成按业务循 第三步，冲销原来错误的会计分录，即冲销分录于，得出 环进行的控制测试、交易与财务报表项目的实质性程序以及 一个新的会计分录（统称为分录盂） 特殊项目的审计后，对审计项目组成员在审计中发现的被审 第四步，把分录淤和分录盂合并，得出所求的审计调整分 计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致，即审计差 录（统称为分录榆） 异，审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇 三、方法的原理分析 总，并建议被审计单位进行调整，使经审计的财务报表所载的 1.初步分析。如果数学等式A+B=C成立，则有B=C原 信息能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金 A=C+（原A）成立。把上述等式引申到会计上，分别赋予A、、 流量。审计差异按是否需要调整账户记录可以分为核算错误 C和原A以如下含义：A表示原来错误的会计分录； 表示审 和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确 计调整分录；C表示针对经济业务的正确的会计分录；原A表 的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项 示会计分录A 的相反的会计分录，也表示冲销原来错误的会 核算错误，又可以把这些核算错误区分为建议调整的不符事 计分录A。 项和不建议调整的不符事项（又称为未调整不符事项）。重分 A+ 表示会计分录A和会计分录 合并为一笔会计分 类错误是指企业因未按企业会计准则列报财务报表而引起的 录；C+（原A）表示会计分录C和会计分录原A合并为一笔会 错误，例如，企业在“应付账款”项目中反映的预付款项、在“应 计分录；A+B=C表示原来错误的会计分录A与审计调整分 收账款”项目中反映的预收款项等。建议调整的不符事项、重 录 合并为一笔会计分录后即可得出针对经济业务的正确 分类错误、未调整不符事项在审计工作底稿中通常都以会计 的会计分录C。也就是在原来错误的会计分录A 的基础上， 分录的形式反映，这就涉及怎样制作审计调整分录的问题。 运用审计调整分录 ，得出正确的会计分录C。B=C+（原A）表 上述“审计差异”实际上就是审计人员发现的被审计单位 示针对经济业务的正确的会计分录C与原来错误的会计分 —会计政策、会计估计变更 录A 的相反会计分录原A合并为一笔会计分录即可得出审计 发生的《企业会计准则第28号—— 和差错更正》中规定的“前期差错”。当会计主体在非经审计的 调整分录 。 情况下自己发现了前期差错并主动更正时，就可能涉及如何 2. 进一步分析。为了更清晰地阐明上述方法的原理，现 制作更正会计差错的分录问题。 在从借贷记账法的规则的角度进一步解释和分析。借贷记账 审计人员制作审计调整分录和会计主体主动更正前期差 法以“借”和“贷”两个字作为记账符号。记账符号是指明经济 错时制作更正前期差错的会计分录的技术手段应该是一样 业务应记入的账户方向和表明金额增减变化的